2010年会计职称中级会计实务考试大纲(第九章)金融....docVIP

2010年会计职称《中级会计实务》考试大纲(第九章)金融资产.doc 第九章 金融资产 　　[基本要求] 　　（一）掌握金融资产的特征和分类 　　（二）掌握金融资产初始计量的核算 　　（三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 　　（四）掌握各类金融资产后续计量的核算 　　（五）掌握金融资产减值损失的核算 　　（六）熟悉金融资产之间重分类的核算 　　[考试内容] 　　第一节 金融资产的分类 　　金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 　　企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。金融资产的分类一经确定，不得随意改变。 　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　1.交易性金融资产主要是企业为了近期内出售的金融资产。 　　2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产主要是企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 　　二、持有至到期投资 　　此类金融资产是到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 　　三、贷款和应收款项 　　此类金融资产是在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。 　　四、可供出售金融资产 　　此类金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。 　　五、不同类金融资产之间的重分类 　　1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 但是，遇到《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的情况时可以例外。 第二节 金融资产的计量 　　一、金融资产的初始计量 　　企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。 　　交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。如果企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益（投资收益），不计入该金融资产的初始入账金额。但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用是可直接指归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 　　企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。 　　二、公允价值的确定 　　公允价值是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 　　1.存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 　　存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在正常交易中实际发生的市场交易的价格。 　　2.不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 　　金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在正常交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。 　　企业应当选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。 　　三、金融资产的后续计量 　　金融资产的后续计量主要是在资产负债表日对金融资产的计量。