CAS_2--长期股权.ppt

五、共同控制经营与共同控制资产 见应用指南四、（一）（二） * * CAS 2－－  长期股权投资 一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题 五、衔接规定 一、规范范围 （一）对子公司、合营企业和联营企业 的投资(重大影响以上) （二）重大影响以下、在活跃市场 中没有报价、公允价值无法可靠计 量的权益性投资 二、长期股权投资的初始投资成本 一般原则：按照投资合同或协议约定的价值作为初始投 资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外 不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认 （一）投资者投入的长期股权投资 A B A C B （二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定P11 借：长期股权投资（占对方份额） 资本公积（差额） 贷：银行存款、固定资产（实际） （三）实际支付的价款或对价中包含的已宣告股利或利润作为应收项目单独核算 三、权益法及成本法核算范围 （一）权益法 1.对联营企业投资－－重大影响 重大影响的确定：考虑潜在表决权 2.对合营企业投资－－共同控制 （二）成本法 1.对子公司投资－－控制 2.对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 对子公司采用成本法核算的原因： 1.与合并财务报表准则相协调 2.与国际财务报告准则相协调 合并财务报表－－权益法 单独财务报表－－成本法 四、权益法核算（合营和联营的企业） （一）初始投资成本 1. 比较（第九条）：投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 投资成本大：商誉，不调整投资成本 投资成本小：差额计入当期损益 例1：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。 如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 2000万元 贷：银行存款等 2000万元 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 2000万元 贷：银行存款 2000万元 借：长期股权投资 1000万元 贷：营业外收入 1000万元 与原权益法对投资成本调整的比较： 比较基础不同：账面价值VS公允价值 投资成本大：股权投资差额借方差VS商誉 投资成本小：股权投资差额贷方差VS当期损益 （二）投资损益的确认（持续期间） 1.权益法与合并报表的理念一致 （1）要求双方的会计政策一致、会计期间应一致 （2）如果不一致，考虑重要性原则 2.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认（12条） 主要关注两方面调整： 固定资产折旧额、无形资产摊销额 减值准备金额 例2：某投资企业于20×6年1月1日取得联营企 业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资 产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固 定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照 直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中 净利润为500万元。 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。 如按该固定资产的公允价值计算的净利润为440（500 －60）万元，投资企业按照持股比例计算确认的 当期投资收益为132（440×30％）万元。 关注两个特例时可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例为基础计算确认投资损益，但需在会计报表附注中说明 1、无法可靠确定投资时被投资单位各项资产等的公允价值 2、公允价值与账面价值的差额不具重要性的 （三）超额亏损的确认（三个层次） 1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.以其他实质上构成净投资的长期权益项目的账面价值为限，即冲减“长期应收款”账面 3.还有合同或协议约定的其他责任义务，确认预计负债和投资损失。 以后实现盈利的，与以上反顺序处理 例3:甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元 上述如果乙企业当年度的亏损