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2003年2月15日 税法与税务会计讲义 第二章 增值税及其会计处理 本章主要内容 第一节 增值税概述 第二节 应纳税额的计算 第三节 增值税的会计处理 第四节 纳税申报表的填制 本章教学目的与重点难点 本章教学目的： 通过本章学习，要求学生掌握一般纳税人和小规模纳税人应交增值税的计算以及纳税申报表的编制。 本章重点难点： 1、应税销售额的确定 2、纳税申报表的填制 福建省假发票偷税第一案 案例概况： 漳平市煤炭供销公司利用伪造的 “福建省道路运输整车专用发票”进行偷税，该案成为福建省建国以来使用假发票数量最多，涉案金额特大的一起经济大案。 （GO） 第一节 增值税概述 一、增值税及其特点 1、增值税定义：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征收的一种流转税。因新增价值难以计算，实际操作上采用间接计算办法。 2、增值税特点：征收范围广；价外计税；税款抵扣制度；实行两档税率模式。 3、增值税类型： （1）生产型增值税：是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值及劳务支出后的余额作为增值额，不得扣除购入固定资产的价值或折旧； （2）收入型增值税：是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及用于生产经营的固定资产的折旧额作为增值额； （3）消费型增值税：是指是指以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及当期购入用于应税产品（或应税劳务）全部固定资产价值后的余额作为增值额。 二、增值税征税范围 1、销售或进口的货物(含电力 热力 气体) 2、提供加工、修理修配劳务 3、特殊项目： （1）货物期货 （2）银行销售金银的业务 （3）典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务 （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 二、增值税征税范围 4、特殊行为： （1）视同销售行为 共有8种 （2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务 视同销售行为 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 5、其他征免税的有关规定 校办企业生产的应税货物用于本校教学、科研的，经审核确认，免征。 高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入免征，向其他社会人员提供的应缴纳增值税。 一般纳税人销售自产的软件产品，2010年前按17%征收，对实际税负超过3%的部分即征即退。 经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务免征，其他一律征收增值税，但租赁的货物的所有权未转移给承租方，不征收增值税。 对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税.(工商批准/固定场所/核算健全) 三、纳税义务人 单位 个人 外商投资企业和外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人 四、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理 1、小规模纳税人的认定与管理 （1）认定标准： A、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，或以其为主兼营货物批发与零售的纳税人，年应税销售额在100万以下的。 B、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 C、年销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 （2）管理； 四、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理 2、一般纳税人的认定与管理 （1）认定标准：指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。但个人、非企业性单位及不经常发生增值税应税行为的企业不属于一般纳税人 （2）认定办法：认定机构、提供的材料。 （3）管理：对新办商贸企业一般纳税人资格的认定. A 案头审核 B 约谈 C 实地查验 且辅导期为6个月. 五、税率及征收率 1、基本税率17% 2、低税率13% （1）粮食、食用植物油 （2）图书、报纸、杂志 （3）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （4）农业产品（农业生产者销售自产农业产品免征） （5）自来水、暖气、冷气、 热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤制品、沼气 （6）金属矿采选产品和非金属矿采选产品 3、商业小规模征收率4%，其他小规模征收率6%。 4、其他： 六、