第三章、税收原则与税收负担.pptVIP

第三章 税收原则与税收负担 第一节 税收原则概述 二、税收的公平原则 1.税收公平原则定义 税收的公平原则是指税收本身的公平，即国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担保持均衡。 （1）税收与社会分配公平的关系 （2）税收与自身分配公平的关系 2.税收的横向公平与纵向公平 横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，并且税收负担与其经济状况相适应。纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，各级纳税人之间的税收负担差别要同纳税人的经济能力或纳税能力的差别相适应。 3.衡量税收公平的标准 （1）受益原则 （2）机会原则 （3）负担能力原则 三、税收的效率原则 1.税收效率原则的含义 税收的效率原则就是要求国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务管理效率。它可分为税收的经济效率和税收本身的效率原则两个方面。 2.税收的经济效率原则 （1）税收经济效率原则的内容 从理论上讲，可以用西方经济学中的“帕累托效率”来解释衡量经济效率的标准。税收的效率原则就是要使税收的额外损失减少到最低限度，额外收益尽可能增加，或使额外收益大于额外损失。 （2）税收经济效率与税收中性的关系 （3）税收经济效率的衡量标准 3.税收本身的效率原则 （1）税收本身的效率原则 检验税收本身效率的标准，是税收成本与税收收入的对比关系。税收成本，是指在执行税收计划过程中，征纳双方因为征税和纳税而支出的一定的费用，按其实际支出部门不同，可分为征管费用和缴纳费用。 ①税收征管费用 ②税收的缴纳费用 （2）关于检验税收本身效率的标准 四、当代税收原则的演变 （一）在税收的经济效率原则上，由全面干预转向适度干预 （二）在税收公平与效率原则的权衡上，由偏向公平转向突出效率 （三）在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平 （四）在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济与税制效率并重 第三节 税收负担与税负转嫁 ①国民生产总值税负率 　　国民生产总值税负率是指一定时期（通常为一年）内，一国税收收入总额与同期国民生产总值的比例，即T/GNP。它反映一个国家在一定时期内所有部门提供的产品和服务所承受的税收负担状况，其公式为： 　　国民生产总值税负率（T/GNP）=税收收入总额/国民生产总值×100％ 4.消转 当课征新消费税的时候，因受到消费税的刺激而改善生产技术，降低生产费用等。在此情况上虽被课税，但课税物品的价格不变，因此对消费者不发生转嫁，同时对生产者提供原材料的供给者，也可不降低供给价格，尤其是作为纳税义务人的生产者也不会因纳税而降低收益。税收是被课征了，但最终对任何人不构成负担，这种情况称为税收“消转”。 5.税负资本化 在探讨税负转嫁的方式时，还有税收资本化或资本还原的现象值得关注，这些现象一般只有在征收对物税的情况下才会发生。例如对某项资产的收益征税，在这项资产出售时，买主会将此后应纳的税款折成现值，从所购商品的资产价值中预先扣除，此后，名义上虽然有买主按期缴纳，而实际上税款已有卖主负担。这种情况以土地或其他能产生长久收入的资产较为显著。现在对税负资本化这一问题有不同观点，一种认为，买主不负担税收，而由卖主负担税收，因而是由买主对卖主的转嫁，是后转的一个特例；另一种则认为事实上并非买者把其所课的税负转嫁给买主，而是由卖主直接负担税收，所以不应称为转嫁。 （三）税负转嫁的条件 本章重点： * * 第一节 税收原则概述 第二节 税收原则内容 第三节 税收负担与税负转嫁 本章重点 一、税收原则的定义 　 税收原则又称税收政策原则或税制原则。它是制定税收政策，设计税收制度的指导思想，也是评价税收政策好坏，鉴别税制优劣的准则。 二、古代西方税收学者的税收原则 　（一）税收原则的创始人英国人威廉配第提出公平、简便、节省三大原则。 　（二）第一次将税收原则提高到理论高度的人是苏格兰人亚当.斯密，著有《国富论》，提出平等、确实、便利、最少征收范围四大原则。 　（三）税收原则的集大成者是德国人瓦格纳，提出“四项九端原则”即四大原则，九小原则。 具体是： 　　1、财政收入原则。即税收要以供给财政支出，满足国家实现其职能的经费需要为主要目的。为此，他提出了收入充分和收入弹性两个具体原则。 　　2、国民经济原则。即国家征税不应阻碍国民经济的发展，更不能危及税源。为此，他提出了慎选税源和慎选区税种两个具体原则。 　　3、社会正义原则。国家要通过征税矫正社会财富分配不均、贫富两极分化的弊端，从而缓和阶级矛盾，达到用税收政策实行社会改革的目的。这一原则又分为普