第五章 长期股权投资的第二节和第三节.docVIP

第二节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资的初始计量就是确定投资的初始投资成本。初始投资成本是指企业为取得长期股权投资所发生的实际支出。不同方式取得的长期股权投资，初始投资成本的确定有所不同。企业长期股权投资的取得，可以分为两大类：一类是企业合并取得的，另一类是其他方式取得的。 一、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并按合并方式划分为控股合并、新设合并和吸收合并。新设合并和吸收合并后被合并方均失去法人资格，合并方不会形成对被合并方的股权投资，因此新设合并和吸收合并不属于长期股权投资准则规范的内容。 控股合并后，被合并方的法人资格保留，合并方在合并中会因合并而形成对被合并方的长期股权投资。控股合并取得的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。 （一）同一控制下的企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。 同一控制下的企业合并，一方面合并双方的合并行为可能不完全是自愿进行的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与各方资产和负债的重新组合。另一方面，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务和以发行股票等方式作为合并对价取得的股权投资，所支付的价款并不一定是公允的，因此合并方的长期股权投资的初始投资成本可以按照享受的被合并方的所有者权益账面价值份额进行初始计量。 同一控制下的企业合并，本质上不作为购买，而是两个或多个会计主体权益的整合。合并方在企业合并中取得的长期股权投资的初始投资成本与支付对价账面价值或发行股份的面值之间的差额，应当作为合并方和被合并方所有者间利益的整合，即一方所有者将其自身的利益（资本公积、留存收益）让予对方。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足的，应冲减留存收益。 合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入发行债券及其他债务的初始计量金额；为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。 合并方为进行企业合并而发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 合并方应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资企业已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，若以发行权益性证券作为合并对价，则应按权益性证券的面值，贷记“股本”科目，按其贷方差额，贷记“资本公积”科目。如为借方差额，应借记“资本公积”科目，资本公积不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。企业合并中发生的直接费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 [例5-2007年1月1日，黄河公司与A公司达成协议，黄河公司以00万元的银行存款作为合并对价，换取A公司60%的股权。207年3月10日，——资本溢价科目余额为80万元，盈余公积科目余额60万元。同时在两公司的合并中，黄河公司支付了审计费、法律服务费用共计8万元。 本例中黄河公司与A公司属于同一控制下的企业合并，因此长期股权投资的初始投资成本应按A公司所有者权益的账面价值份额即1 000×60%=600万元确认。合并日为2007年3月1日。会计处理为： （1）借：长期股权投资 6 000 000 资本公积 800 000 盈余公积 200 000 贷：银行存款 7 000 000 （2）支付审计费用、法律费用 借：管理费用 80 000 贷：银行存款 80 000 [例5-黄河公司与B公司属于同一母公司下的两个子公司。207年1月1日，黄