建立与完善企业内部控制制度三鹿集团内部控制案例分析.doc

引言 一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力 量不过是其衰亡之前的最后一击。 ——阿诺尔德·约瑟·汤因比（Arnold Joseph Toynbee， 英国著名历史学家，1889—1975） 2008年是值得我们认真记取、认真回味的一年，也是留给我们极大精神财富的一年。中国经济领域、金融领域、资本市场领域发生了太多的故事，也激起了太多的情感；每个人都有新的收获，也可能留下一丝遗憾。 近年来，我国乳制品行业的扩张速度令人瞠目结舌。自1993年起，三鹿集团奶粉产销量连续15年实现全国第一。2007年，集团实现销售收入100.16亿元，同比增长15.3%。按三鹿自己的说法，三鹿一直在快车道上高速行驶，创造了令人振奋的“三鹿速度”。然而，在企业疯狂扩张的背后，是内控失效的潜在风险。三鹿之败在于内控的缺失。三鹿集团内控意识淡薄，风险识别、评估、控制能力低下，最终导致了破产。“三鹿牌”婴幼儿奶粉事件中，一个鲜为人知的化工原料三聚氰胺，损害了２９万多名宝宝的健康，击垮了一个经过５3年打拼树立起来的品牌，导致了２００８年中国公众对相关食品行业的疑虑与质疑。 　　三鹿毒奶粉事件暴露了乳品行业存在的种种问题。针对问题最为突出的三鹿集团，参照《企业内部控制基本规范》的基本要求，分析一些并不完全的见诸媒体的材料，即可以看到其内部控制建设与实施的端倪。本文从内部控制的架构，即五个层面—控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督对三鹿事件做了剖析。 三鹿集团兴盛到衰落让我们警醒，建立与完善企业内部控制制度，不是可有可无，而是意义重大、影响深远，关乎企业的盛衰荣辱、生死存亡。这些给人们带来震惊和重大损失的企业巨人,在堪塌之前却都是红极一时的时代宠儿.究其原因,企业失败无不是内部运营出现混乱,偏离企业所处特定社会阶段和行业的特殊规律,所以祸起萧墙.无论是企业还是其他组织(包括各种非营利性组织),需保持组织的基业长青,必须从自身着手,强身健体,苦练内功,形成一套适应环境和企业的规范体系;而企业持续稳定发展,又是保持投资者利益,维持社会稳定繁荣的基础.总之,对社会、投资者、监管者和企业本身而言，建立与完善企业内部控制制度，形成一道科学的防火墙，成为企业自身而迫切的一项任务。 第一章　内部控制制度的意义和作用 内部控制制度的意义 内部控制制度是现代企业、事业单位在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业、事业单位有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。任何一个单位，尽管规模大小不一，业务性质特点不同，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。 所谓内部控制制度即指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化、制度化，由此形成的一整套严密的控制机制，也称内部控制系统。 内部控制制度的范围极其广泛，控制的手段也多种多样。例如：为了保证企业的会计系统能够及时、正确地提供财务会计信息而制定的记帐程序和账账核对制度；为了保护企业的财产安全而建立永续盘存制度和定期财产清查制度，以及为了保证企业经营目标的实现而制定的质量控制制度、计划控制制度，以及业务操作规程等等，均属于内部控制范畴。内部控制制度按其控制的范围和控制的手段，可以基本上划分为两大类：一类称为内部会计控制，另一类称为内部管理控制。上面列举的三种情况中，前两种情况属于会计控制范畴，后一种情况属于内部管理控制。 内部会计控制主要运用会计的手段以及其它与会计有关的方法对财务会计系统所进行的控制；采用会计以外的方法对管理系统进行的控制，便是内部管理控制。 内部控制制度的作用 （一）保护资产的安全和完整 资产是企业控制和拥有的，能给企业未来带来经济利益的经济资源，是企业进行生产经营所必不可少的前提条件，因此，企业资产是否保持安全和完整，直接涉及到国家、企业以及企业所有者和企业职工的切身利益。通过建立一整套完善的内部控制制度能够防止或减少贪污或舞弊行为的发生。例如，在会计业务的处理流程中，管理现金或者存货的人员，不能同时负责登记现金或存货以外的有关账簿，对现金或存货要有专人进行定期或不定期的清点等等，这样可以在一定程度上防止贪污盗窃行为的发生，从而保证了企业资产的安全。 （二）保证会计及其它信息资料的真实可靠 会计信息既有助于企业内部改善其经营管理，也有助于外部的投资者和债权人对企业进行分析评价并做出相关决策，此外会计信息还是国家有关部门对企业进行监督管理的依据和进行宏观控制的基础。因此，会计信息的真实可靠与否，直接影响整个社会经济微观运行效率和宏观运行效率。通过会计和其他业务处理程序的控制，有助于减少会计信息错弊现象的发生