国际会计课件国际比较会计第三章01——美国(580KB).pptVIP

第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 （三）主要会计方法 1、应收账款核算 对应收账款的坏账广泛采用备抵法，可按历史资料的分析来确定计提比例，无硬性限制。具体核算时，可采用赊销百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。 第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 　　2、存货业务 存货一般包括原材料和物料、在产品、产成品。商业企业和制造业企业的存货应以成本和市价孰低法入账。成本是所有直接和间接费用的总和，包括运输费用和安装费用。确定存货的成本可采用多种方法，包括先进先出法、后进先出法、平均法和个别确认法等。一般情况下，“市价”是指现行重置成本，它不能超过可变现净值。成本与市价孰低适用于单个存货，也可适用于存货总体。 美国会计公告还为特殊行业（如电影业、电脑软件业、建筑合同和农业生产者）提供了存货处理指南。 第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 　　 3、固定资产 （1）关于折旧 美国GAAP规定，有形资产的成本（减去产值）应在资产的估计使用年限内采用一定方法摊销计入经营费用。可采用的典型折旧方法包括直线法、余额递减法、年数总和法、单位产量法。上市公司所采用的最普遍方法是直线法。出于财务报告目的折旧期是基于资产的经济寿命，它往往与纳税收益规定的折旧期有差异。土地的成本不计提折旧。 （2）关于购建固定资产发生的汇兑损益 按FASB发布的财务会计准则52号说明书规定，一切汇兑损益一律计入当期损益，而不计入固定资产价值。 第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 　4、租赁业务 按经济业务的实质，租赁分为经营租赁和融资租赁。对于经营租赁，承租方记录期间租赁费用，它等于总租金按比例在租赁期分配，一般采用直线法。对于融资租赁，承租方记录资产和负债，都依据承租资产的公允市价和在承租期内支付的最小租金的现值两者中较低者入账。每次付款都在利息费用和负债的扣减中分摊。承租资产采用与承租方自有资产的通常的折旧政策一致的方法进行摊销。如果租赁没有给承租方提供权利的转移或没有与承租人商定购买选择权，则摊销期限不得超过租赁期。 第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 　 5、研究与开发费用 一般情况下，所有的研究与开发成本（包括直接成本）必须在发生时确认为费用。在将来有多种用途的机器设备的成本应资本化，且在其估计的使用寿命内摊销。所有计入费用的研究与开发成本都在财务报表附注中进行披露。 第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 　　 6、无形资产 无形资产包括商誉、专利权、商标权、版权、许可证和特许权。只有购入的无形资产才能入账，自行开发的不能作为一项资产，只能作为当期的费用处理。在对商誉的进行会计处理时，可确认正的，也可确认负的商誉。无形资产最初按成本入账，在其使用寿命期内摊销。摊销期不得超过40年。一般采用的摊销方法是直线法。 第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 　　7、资本与资本公积 公司的资本，通常称为所有者权益，一般包括普通股、优先股、额外缴入股本和公积金。大部分州的法律允许公司用公积金或资本回购自己的股票，除非这家公司没有偿债能力或者交易后失去偿债能力。回购的股票可以作为库藏股，也可以注销。如果一家公司回购自己的股票，这些股票的成本一般列作权益的扣减。收回或重发行股票的利得或损失应按权益的调整来处理，而不是按收益来处理。 现金和财产股利在其宣布发放时，应冲减公积金。财产股利按转帐的资产的公允市价来记录，而且该转帐资产的帐面价值与公允市价两者的任何差异均应计入损益。 第一节 美国会计制度 ——竞争市场经济会计模式 　　8、外币业折算 美国会计准则规定用“职能货币”来处理外币折算。何种货币作为职能货币由提交报告之外国企业所处的经济环境决定。外币折算的要点有（1）外国公司财务报表在折算之前必须用主体的职能货币，按照美国GAAP的要求来编制。（2）用资产负债表日的现行汇率来折算资产和