国际会计课件第五章外币报表折算(1584KB).pptVIP

表9 B公司收益和留存收益表（区分货币性与非货币性项目法）　　　　　　20×3年年度（12月31日止）　　单位： LC1 项　目 折算前（LC） 汇率 折算后（US$） 销售收入 5400000 1.45　销售成本 2700000 0000004011000(1) 1.1存货 1200000 1.50本年采购 2700000 1.4512.31存货 1200000 1.42　管理费用 1800000 1.45　折旧费用 100000 1.50　　汇兑损益(收益-) -40000 1.45 00-58000 　　折算损益(收益-) 0000000091000 净收益 840000 0000001026000 加：年初留存收益 500000 上年报表 0000000750000 减：股利 300000 1.42　年末留存收益 1040000 B/S 0000001350000 三、对区分货币与非货币法的评价 能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响，如对非货币性项目的存货按历史汇率折算，可以避免存货价值在折算后产生的不合理情况，对属于货币性项目的长期负债按现行汇率折算，能够及时在本期反映汇率变动对企业负债额的影响。。 但是对报表项目的分类仍然缺乏充分的根据。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题，而不是分类，因此，货币与非货币法没有解决外币报表折算的实质问题。 第五节 时态法 一、时态法的基本原理 （一）时态法概述 1、含义：时态法 也称时间量度法，是一种多种汇率法，这种方法下，要求在对外币报表进行折算时，分别按其计量所属日期的汇率进行折算。即无论在历史成本计量模式下，还是在现行成本计量模式下，现金总是按资产负债表日持有的金额计量的，应收和应付款项则是按资产负债表日可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，因此这些项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按历史汇率和现行汇率折算。具体来讲，以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算，实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润 第五节 时态法 为轧算的平衡数；利润表中收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生，也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算；折算过程中形成的外币折算差额，应计入当期损益，在损益表中单独列示。 2、时态法的原则 思路：外币报表折算只能改变被折算项目的计量单位，而不改变项目的计量属性，折算汇率应与各项目的计量方法一致。 以历史成本计量的资产、负债采用历史汇率； 以现行市价计量的资产、负债则采用现行汇率。 根据这一原则对资产和负债项目进行具体分析： 无论在历史成本计量还是在现行成本计量模式下，现金总是按照资产负债表日期持有的金额计量的；应收款和应付款则是按照资产负债表日期可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，这是货币性资产和负债项目的属性。 对于非货币性资产和负债项目，在历史成本计量属性下，是按取得或承担时日的货币性价格计量的；在现行成本计量属性下，则是按照它们在资产负债表日期的货币价格计量的。 二、时态法折算程序 资产负债表项目： 现金和应收款、应付款等货币性项目：不论在历史成本计量模式还是在现行成本计量模式下，都要按现行汇率（期末汇率）折算。 非货币性项目：视其计量基础而定。 所有者权益项目：历史汇率 留存收益：轧算平衡数 利润表： 收入和费用：按交易发生时日的实际汇率折算，但因为收入或费用交易是经常而且大量发生的，可以应用平均汇率。 折旧费和摊销费：按取得有关资产时日的历史汇率折算 。 销售成本：要在对年初存货、本年购货和年末存货按不同的适用汇率折算后算出，其公式与前两种方法相同 。 折算损益：记入当期损益。 表10 B公司资产负债表（时态法）　　　　　　　20×3年12月31日　　单位： LC 资 产 折算前（LC） 汇率 折算后（US$） 负债及所有者权益 折算前（LC） 汇率 折算后（US$） 现　　金 1100000 1.40 1540000 应付账款 360000 1.40应收账款 800000 1.40 001120000 应付债券 1000000 1.