国际会计课件第十章国际税务筹(208KB).pptVIP

2、利用常设机构进行收入或成本的转移 作为国际税务筹划中物的流动最常用的方法之一，收入成本转移法被公认为“避税魔术”。它主要是利用纳税人在国外某地设立的常设机构来转移各种收入和成本，达到减轻税负的目的。其主要内容是利润、利息、特许权使用费等和其他类型支付。???? 当一个跨国公司进行国外投资时，可选择设立常设机构（如分公司）和组建子公司两种方法。如果公司选择了设立常设机构，那么下一步就涉及利润分配方式了。 国际上通行两种方式： 一是直接分配法：即将常设机构视为独立的经济实体，自行计算成本利润进行独立经济核算。选择这种方式，成本和收入就难以转移，进行税务筹划的意义不大。 二是间接分配法：就是将总机构和国外各常设机构视为一个法律实体，并将其发生的全部费用和利润分摊到每一常设机构身上，一般是采用平均分配法。按照这种方式，成本利润的转移常依据总机构所在国和各常设机构所在国对常设机构的利润分配情况而定，这就为税务筹划提供了可能性。 3．转让定价法。 　　 含义：转让定价法是指有关联各方在交易往来中，为达到转移利润、躲避税收的目的，按高于或低于正常市价确定的内部价格进行交易结算。 使用的条件： 第一，国家间的税收差别大得多、显著得多； 第二，母公司与子公司、总公司与分公司、总机构与驻外常设机构之间的相对独立形式，以及彼此之间业务、财务联系的广泛性，使它们更能从容地实现价格转让 利用转让定价进行国际税收筹划的具体表示形式有以下几种： 　　 （1）通过控制零售价和原材料的进出口价格来影响产品成本和税负水平； 　　 （2）母公司通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，对子公司的成本和利润施加影响； 　　 （3）利用产品销售，给予关联企业系统的销售机构比较高或比较低的佣金、回扣，来影响公司的销售收入； 　　 （4）通过提供借款利息的高低来影响产品的成本费用； 　　 （5）通过母公司对子公司出售固定资产价格的高低和规定固定资产使用年限的长短来影响公司的产品成本； 　　 （6）利用公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、保险费用来影响子公司的销售成本； 　　 （7）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响子公司的成本和利润； 　　 （8）利用机器设备租赁影响税负水平。 案例一：乐迪嘉跨国公司总部设在美国，并在英国、法国、中国分设怀德公司、赛尔公司、双喜公司三家子公司。怀德公司为在法国的赛尔公司提供布料，假设有1000匹布料，按怀德公司所在国的正常市场价格，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给赛尔公司；再由赛尔公司加工成服装后转售给中国的双喜公司，赛尔公司利润率20％；各国税率水平分别为：英国50％，法国60％，中国30％。乐迪嘉跨国公司为逃避一定税收，采取了由怀德公司以每匹布2800元的价格卖给中国的双喜公司，再由双喜公司以每匹3400元的价格转售给法国的赛尔公司，再由法国赛尔公司按价格3600元在该国市场出售。　　我们来分析这样做对各国税负的影响。　　 (一)在正常交易情况下的税负　　怀德公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50％　　=200000(元)　　赛尔公司应纳所得税=3000×20％×1000×60％　　=360000(元)　　则对此项交易，乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计　　=200000＋360000　　=560000(元)　　　　 (二)在非正常交易情况下的税负　　怀德公司应纳所得税=(2800-2600)×1000×50％　　=100000(元)　　赛尔公司应纳所得税=(3600000-3400000)×60％　　=120000(元)　　双喜公司应纳所得税=(3400-2800)×1000×30％　　=180000(元)　　则乐迪嘉跨国公司应纳所得税额合计　　=100000＋120000＋180000　　=400000(元) 比正常交易节约税收支付：560000-400000=160000(元)　　这种避税行为的发生，主要是由于英、法、中三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。  4．利用国际租赁。 　　 租赁或利用租赁是减轻税负的重要方法之一。它不但可以得到税负方面的优惠，还可以使租赁企业以支付租金的方法冲减企业利润，减少纳税额。所以，跨国纳税人就利用它进行国际税收筹划。 案例：某跨国纳税人将本应对子公司直接投资的资产转为租赁形式，这不仅增加子公司的费用支出，减少应纳税税额，又可在有关国家享受到租金税收减免的优惠。 　　基本方法：由一个设在高税国的关联企业购置资