实质性程序的类型细节测试对各类交易账户余额.pptVIP

第七章 实质性程序 一、实质性程序的含义 二、实质性程序的类型 三、实质性程序的时间 四、实质性程序的范围 一、实质性程序的含义 含义: 针对评估的RMM实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 包括: 交易、账户余额、列报的细节测试 实质性分析程序 CPA必须针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。 二、实质性程序的类型 细节测试——对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，以直接识别财务报表认定是否存在错报。 →适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试 实质性分析程序 →从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 例1：以下审计程序属哪种实质性测试，获取了什么证据，与哪些具体审计目标相关？ ⑴从有关记录审查至“已付款”支票； ⑵重新计算应付利息费用； ⑶向管理当局询问存货过时情况； ⑷调节年末银行存款账户； ⑸计算存货周转率并与同行业资料相比较； ⑹向债务人函证应收账款余额； ⑺从销货账单记录审查至销货发票； ⑻审查应予资本化却计入修理费的证据； ⑼分析行业成本数据变化趋势； ⑽审查年度中所购买的土地所有权契约； ⑾抽查报表日后销售收入、退货记录、发货单货运凭证等； ⑿盘点库存现金。 项目 实质性测试 审计证据 目 标 1 交易测试 书面证据 真实性 2 余额测试 书面证据 估价 3 余额测试 口头证据 估价 4 余额测试 书面证据 估价 5 分析性测试 书面证据 整体合理性 6 余额测试 书面证据 真实性、估价、所有权 7 交易测试 书面证据 完整性 8 余额测试 书面证据 估价、分类披露 9 分析性测试 环境证据 真实性、完整性、估价 10 交易测试 书面证据 所有权 11 交易测试 书面证据 截止 12 余额测试 实物证据 真实性 例2：X公司系公开发行上市公司,主要经营计算机硬件的开发、集成与销售,CPA于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计，初步了解该公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 其他相关资料：x公司01－02年度巳审未审利润表如下 项 目 02年未审 01年已审 一、主营业务收入 104300 58900 减：主营业务成本 91845 53599 主营业务税金及附加 560 350 二、主营业务利润 11895 4951 加：其他业务利润 40 56 减：营业费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 三、营业利润 6575 -13 加：补贴收入 980 营业外收入 100 150 减：营业外支出 260 300 四、利润总额 7395 -163 减：所得税33％ 800 五、净利润 6595 -163 月份 主营业务收入 主营业务成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 x公司02年度1-12月份未审主营业务收入、成本如下： 要求： 1、请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由； 2、对资料二进行分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。 三、实质性程序的时间 被审计期间 剩余期间 需获取补充证据 实施实质性程序 审计证据证实期间 RMM↑，时间越接近期末及期后 四、实质性程序的范围 CPA评估的认定层次RMM↑，范围↑ 如果对控制测试结果不满意， 应考虑扩大范围 细节测试(样本量、选样方法) 实质性分析程序的范围 数据分析层次(高度汇总、更详细的财务数据层次。如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等。) 需展开进一步调查的偏差。 可容忍的偏差（即预期偏差）↑，进一步调查的范围↓。 幅度或性质 审计测试与风险模型的关系 风险评估程序 控制测试 交易实质性程序 分析程序 余额细节测试 根据《审计准则》取得充分适当的审计证据 + = + + + 审计风险模型 审计测试类型 所有审计测试在销售与收款循环中的应用 销售收入 期末余额 应收账