营改增政策前瞻.ppt

* * * * 第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。 * 第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。 * 融资租赁经营租赁 光租程租\期租 干租湿租 * 融资租赁经营租赁 光租程租\期租 干租湿租 * * * * * * * * * * * * * * 二、影响流转税适用的税率 　　旅行社业属于征收营业税的9个行业中的服务业，按5%的比例税率征收营业税;“营改增”后按目前试点方案有17%、13%、11%、6%四档适用于增值税一般纳税人的税率，另外规定小规模纳税人适用3%的征收率。 　三、对税负的影响 　　由于“营改增”对决定税负的两个主要因素税基和税率都会产生影响，因此其对旅行社的税负产生影响也是必然的。“营改增”主要影响旅行社的流转税和所得税税负。 流转税方面的影响可以通过以下计算加以比较：假如旅行社营业收入10000万元，毛利率10%，忽略成本中领队和导游补助不能作为代收代付抵减收入对营业税的影响，旅行社应该缴纳的营业税为10000×10%×5%=50万元;改征增值税后，假如适用6%的税率且全部成本均可取得增值税进项税额发票抵扣(成本中领队和导游补助实际上无法取得可抵扣发票)，则销项税额为10000×6%=600万元，而进项税额为10000×(1-10%)×6%=540万元，销项税额抵扣进项税额后旅行社实际缴纳的增值税60万元，税负明显增加。如果考虑到成本中还有些无法获取可抵扣的进项税额发票的话，税负还会增加。 所得税方面的影响，由于收入确认的变化、税前可扣除的流转税及某些成本费用减少、购进固定资产原价计量的变化等因素的变化趋势不确定，“营改增”后对所得税税负的影响要根据具体企业来比较和考虑。 　四、对税务核算方式的影响 　　“营改增”前旅行社对营业税的管理和核算通过“营业税金及附加”科目实现，相对比较简单。而“营改增”后在“应交税金——应交增值税和未交增值税”2个科目及9个专栏的基础上，增设了“营改增抵减的销项税额”专栏，对增值税的管理和核算将更加复杂，需要旅行社具备专业的税收和会计处理能力。而且增值税可抵扣凭证的取得时间、数量和质量，直接影响到旅行社增值税缴纳的进度和可抵扣的可能性，需要旅行社具有专门的管理能力进行筹划。 五、对税款计算的影响 　　核算规范的旅行社营业收入确认方法一般是采用权责发生制原则确认收入。在确认收入发生时，无论是否开具营业税发票、无论是否已经收回账项，按确认收入的总额扣除代收代付的款项的差额作为计算营业税基数。 “营改增”后旅行社预收客户款项开出增值税专用发票，即使没有确认为收入也要计算缴纳增值税销项税额，这是“营改增”后在流转税计算方面的最大不同。当然从供应商一方获得增值税发票上载明的税额一般可抵扣，应交增值税额是按照销项税额减去进项税额计算得来。 　　六、对发票使用和管理的影响 　　增值税专用发票相比营业税服务业地税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其直接影响旅行社对外提供服务产生的销项税额和旅行社日常采购商品、接受服务环节产生的进项税额，进而直接影响旅行社增值税的缴纳金额。因此增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都非常严格，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。 七、对税务信息和纳税遵从成本的影响 　征收营业税的情况下，旅行社一般是以报表为基础进行申报和纳税，需要提供的税务信息较少，相应的纳税遵从成本相对较低。而实施“营改增”后，税务机关对旅行社的增值税征管变成以票控税和以票管税，增值税进项税额实施凭票抵扣，由此会派生出一系列程序繁琐的审批事项和相关工作，如发票及防伪专用品印制及管理、纳税人发票使用的申请、发票的定期限量供应、进项税额抵扣发票的申报和认定等，这些要求无疑会增加旅行社的税务信息成本，从而提高旅行社的纳税遵从成本。 全面、深入推进增值税扩围改革已是大势所趋，金融业，建筑房地产业，传统服务业“营改增”的脚步将渐行渐近。 * 财产税行为税；财政总支出近11万亿 (4kw,39 /＄100wV2.3kw/) ＄100w 财产税%资源税； * 合同能源管理（ENERGY MANAGEMENT CONTRACT ，简称EMC）是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。而节能服务公司则是提