经济论文—公允价值计量属性应用弊端初探.docVIP

公允价值计量属性应用弊端初探 [摘要]文章通过对公允价值这一计量属性在我国应用现状进行分析，反映了公允价值计量属性在具体应用中存在的各种缺陷及时我国财务信息的不利影响，并根据这种不利影响，提出应如何从准则规范、核算方法、报表披露和人才培养等方面对公允价值计量属性加以改进的建议。 　　[关键词]公允价值；计量属性；财务信息；会计舞弊 　　 　　一、前言 　　 　　FASB在《国际会计准则157号准则》中指出：“公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。”公允价值的确定分为三个层次：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并且自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参考实质上相同的其他资产或负债的公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。由于特殊的价值确定方法，所以，用公允价值计量属性反映的资产和负债更加与实际价值相符合，更符合会计目标的“决策有用性”。 　　但是，公允价值的使用也有其局限性。在实务中，公允价值的确定我国一般采用“盯市法”，在市场价格变化剧烈的时候，用公允价值计量属性核算的资产和负债的价值也会急剧变化，从而导致财务信息的“波动”性，这是非常不利于财务信息正常使用的。所以，我国在引入公允价值计量属性时，是在充分考虑我国国情基础之上的谨慎性引入。根据《2006年企业会计准则》中所披露的内容，不同程度运用公允价值计量属性的有：长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性资产交换、企业年金基金、股份支付、套期保值、金融资产、债务重组、收入、资产减值、企业合并等16项准则。 　　由于我国对公允价值计量属性的引入是有条件的，所以。截至2008年底，我国金融资产按照公允价值计量的比例不足10％，金融负债不足1％。虽然公允价值计量属性并没有成为我国会计实务中的普遍现象。但是，该计量属性引发的各种问题却不容小觑。本文正是通过分析公允价值在实务应用中存在的各种弊端，提出公允价值计量属性的几点改进建议。 　　 　　二、公允价值计量属性对财务信息的不利影响 　　 　　(一)账务处理混乱，给会计舞弊留下较大空间 　　首先，以《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》为例。在金融资产进行分类时，主要的依据就是根据管理者的意图进行的。例如企业购买五年期国债，如果有明确意图和能力持有至到期，则应划分为持有至到期投资；如果存在一个公平交易市场，则应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果持有意图不是很明确，则应划分为可供出售金融资产。上述的意图。企业是可以随时发生变化的，如果在公允价值比较低时，可以划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，这样就可以把价值升高的部分作为当期损益计入利润表，当期利润就会被高估；如果想要粉饰所有者权益，则可以把该五年期国债划分为可供出售金融资产，当价值升高后，价值升高的部分一方面计入当期利润；另一方面增加了所有者权益中的资本公积。 　　如果该五年期国债的公允价值较高时，为了避免公允价值下降影响当期的损益，则可把其划分为持有至到期投资，这样就可以避免其公允价值变化对利润表的不利影响。所以，企业同样是持有一个五年期国债，通过人为的分类和调整，就可以达到粉饰利润、包装报表的目的。 　　其次，以《企业会计准则第3号——投资性房地产》为例。投资性房地产的后续计量有两种模式：一种是成本模式；另一种就是公允价值模式，并且两种模式之间可以进行转换。除此之外，如果企业持有房产的目的发生变化，企业自用房产和投资性房地产之间也是可以互换的。笔者只是分析其中的一种情况，看投资性房地产在核算中是怎样给会计舞弊留下空间的。 　　比如：甲企业有一自用房产，账面上显示其成本为100万元，累计折旧40万元，无减值。如果该企业管理层需要“美化”一下其账面上的利润，就可以把该自用房产改为投资性房地产，进行转换时，按照准则要求要进行对等转换，不确认损益，其账务处理为： 　　借：投资性房地产　60万元 　　累计折旧 　　40万元 　　贷：固定资产 　　100万元 　　这样转换完之后，对利润表没有影响。 　　在资产负债表日，如果该房产的公允价值为300万元，则确认其公允价值的变化300-60=240万元。 　　借：投资性房地产——公允价值变动240万元 　　贷：公允价值变动损益 　　240万元 　　这样就可以通过减少损益240万元的做法，提高本期的利润。 　　上述的账务处理，根据会计准则也可以一步完成，就是在公允价值模式下，自用房产转换为投资性房地产，如果用上述的例子，其账务处理应该为： 　　借：投