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旅游企业会计 第五章投资 《企业会计制度》规定，短期投资取得时的投资成本按以下方法确定. （一）现金购入短期投资 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。 注意:实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当分别作为应收股利或应收利息单独核算，不构成短期投资成本 （二）投资者投入短期投资： 投资者投入的短期投资，以投资双方确认的价值作为短期投资成本 〔例5-1〕A公司于2001年1月10日，接受某投资者投资者投入的某公司股票10000股，双方确认的价值为150000元。 会计分录为： 借：短期投资 150000 贷：实收资本 150000 三、短期投资的现金股利和利息 短期投资的现金股利或利息，应当于实际收到时，冲减投资的账面余额，但已记入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外 四、短期投资的期末计价 （一）短期投资的期末计价方法 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。 短期投资在持有期间内的期末计价方法有以下三种： 1.成本法 即按投资成本入账后直到出售变现均不调整短期投资账面价值的方法。 以成本计价，可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正。 2.市价法 即在编制会计报表时，短期投资账面价值按市场价值调整，并反映于资产负债表上的方法。 以市价计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，但在损益计量方面则有所欠缺。 3.成本与市价孰低法 即短期投资的市价在购买日以后下跌时，投资的账面价值也应减少到一个较低的价值所采用的一种方法。 在具体处狸时，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时按成本计价。以成本与市价孰低计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确，在损益计量方面较为稳健。 我国企业会计准则《投资》准则规定，企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计价 （二）成本与市价孰低法的会计处理程序 1.设置“短期投资跌价准备”科目，作为资产的备抵项目。 2.在编制会计报表时，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。 市价:是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般按期末证券市场上的收盘价格作为市价。 成本与市价的比较方法有三种： （1）总体比较法。即按短期投资的总成本与总市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。 （2）分类比较法。即按短期投资的类别总成本与相同类别总市价比较并计算提取跌价拐失准备的方法。 （3）单项比较法。即按每一短期投资的成本与市价比较并计算提取跌价损失准备的方法。 3.当期应提的跌价损失，计入当期损益 短期投资跌价准备可按以下公式计算： 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”科目的贷方余额。 如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备 如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价损失准备。 如果当期短期投资市价高于成本，则应将己计提的跌价损失准备全部冲回。 〔例5-2〕A企业短期投资成本与市价孰低计价，其2001年6月30日短期投资成本与市价金额如下表5-1 (800) 42200 43000 合计 (1000) 34000 35000 小计 1000 21000 20000 D债券 （2000） 13000 15000 C债券 短期投资-债券 200 8200 8000 小计 400 7400 7000 股票B （200） 800 1000 股票A 预计跌价（损）益 市价 成本 2001年6月30日 短期投资-股票 项目 1.按单项投资计提 借:投资收益 2200 贷: 短期投资跌价准备-股票A 200