第六章 税法总论(一).ppt

第六章 税法总论（一） 什么是税收？ 税收是国家为了实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段。 美国有句名言：“人这一生，只有死神和税吏躲不掉。 虽然美国人为税而起兵独立，但反的并不是税，只是不公平不合理的征税标准。 税收是美国的开国之始，征税的法律标准能否公平合理乃是美国的立国之基 。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称，它是经济法的重要部门法，在经济法的宏观调控法中居于重要地位。 税法与税收之间的关系 ； 税法的调整对象 ； 税收法律关系 。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 （一）税法与税收之间的关系 二者联系：税收活动必须严格依照税法的相关规定进行；税法必须以保障税收活动作为其存在的理由和依据。 二者区别：税收是经济活动，属经济基础范畴；税法是法律制度，属上层建筑范畴。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 （二）税法的调整对象 税法的调整对象是在税收活动发生的社会关系，这种社会关系简称税收关系。 税收关系可以分为两大类，即税收体制关系和税收征税关系。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 （二）税法的调整对象 税收体制关系，是指各相关国家机关因税收方面的权限划分而发生的社会关系，实质上就是一种权力分配关系； 税收征税关系，是指在税收征纳过程中发生的社会关系，主要体现为税收征纳双方之间的关系。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 （三）税收法律关系 税收法律关系，包括税法主体依税法规定形成的税收体制关系与税收征纳关系。 关于税收法律关系的性质，曾长期存在“权力关系说”与“债务关系说”的争论，这场争论对税法理论的发展产生了深远的影响。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 （三）税收法律关系 权力关系说以德国著名学者奥托·梅耶为代表，认为税收法律关系是国民对国家的一种权力服从关系，国家是权力意志的主体，纳税义务需经过“查定处分”这一行政行为才能创设。 当税法中出现了满足税法规定的课税要素时，并不立即产生纳税义务，而是一定要通过“查定处分”这一行政行为的行使才产生纳税义务。 这种观点把国家的课税权和一般的行政权，如警察权同样看待，从而得出税收法律关系是以“查定处分”为中心所构成的权力服从关系。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 （三）税收法律关系 英国17世纪最伟大的哲学家约翰·洛克和他的《政府论》，逐渐让人们看清了现代国家的原理。 《政府论》反复强调人与政府的契约关系，明确了政府权力的有限性；政府作为一个组织社会的工具，它必须把自己的整个行为约束在一定规则之下；并指出了国家的税收权力来源于人民，因此人民可以使用法律的缰绳来约束政府的税收行为。 第一节 税法概念与特征 一、税法的概念 （三）税收法律关系 债务关系说以德国学者阿尔伯特·亨泽尔为代表，认为税收法律关系是国家请求纳税人履行税收债务的一种公法上的债务关系，纳税义务只需满足税法规定的课税要素即可成立，而并非依行政机关的课税处分来创设。 相比较而言，权力关系说更侧重于税收的征收权和征收程序；债务关系说更侧重于强调纳税人对国家负有的税收债务。 第一节 税法概念与特征 二、税法特征 （一）基本特征 经济性特征： （1）税法作用于市场经济，直接调整经济领域的特定经济关系，有助于弥补市场缺陷，节约交易成本，提高经济效率。 （2）税法能反映经济规律，引导市场主体从事合理的市场行为，解决效率与公平的矛盾。 （3）税法是对经济政策的法律化，通过保障税收杠杆的有效利用，引导经济主体趋利避害。 第一节 税法概念与特征 二、税法特征 （一）基本特征 规制性特征： 税法能够把积极的鼓励、保护与消极的限制、禁止相结合，审时度势，灵活规制，以实现预期的经济、社会和法律目标。 治理PM2.5的财税改革 房产税真的来了？ 第一节 税法概念与特征 二、税法特征 （二）引申特征 成文性：税法是规定国民纳税义务的法，是一种侵权性规范，税法必须采取成文法形式； 强制性：税收具有单方强制性，税法是公法、强制法，任何机关和个人均不得无法律根据擅自减免税，也不得任意排除税法的适用； 技术性：在税法的构成要素的设计及税法的实施方面体现得尤为突出。 第二节 税法性质与作用 第二节 税法性质与作用 一、税法的性质 首先，税法是调整税收关系的法律部门，在税收法律关系主体中，至少有一方是国家或者代表国家行使税收方面权力的机关； 其次，税法主要目的是维护国家税收利益的实现，而税收利益是一种公共利益，因此税法属于公法，且在我国税法制度调整过程中有私法化趋势 。 第二节 税法的性质与作用 二、税法的作用 税法的作用是由税收的职能和法的一般功能决定的：