第五讲___营业税会计管理精品资料.pptVIP

第五讲 营业税会计 第一节 营业税概述 1定义及演变 2营业税特点 一、营业税及演变 二，营业税特点 1，以第三产业为主 2，按行业设计税目和税率 3，简便，征收成本低 第二节 营业税基本制度 纳税人 课税对象 税率 及有关特殊规定 1，纳税义务人 税法第一条规定： 在中华人民共和国境内提供本条例规定的 劳务（以下简称应税劳务）、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳营业税。  纳税人特殊规定 1，企业租赁或承包给他人经营的, 以承租人或承包人为纳税人. 分包转包的情况，是总承包人为扣缴人 2， 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部, 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司, 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构, 基建临管线营业务的纳税人为基建临管线管理机构. 3，从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位, 为从事运输业务并计算盈亏的单位. 其他扣缴义务人规定如下： (一)境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 (二)单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。 (三)演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 (四)分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 (五)个人转让其他无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。 纳税人的营业额为 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用； 价外费用：向对方收的手续费、基金、集资费、代收代垫款项和各种形式的价外费用。 但是，下列情形除外： (一)运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 (二)旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 (三)建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 (四)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 (五)外汇、有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 (六)财政部规定的其他情形。 加工和修理、修配不属于条例所称应税劳务（以下简称非应税劳务）。 1,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 2,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额，以及货物或者非应税劳务的销售额； 不分别核算或者不能准确核算的，应合并所有应税劳务营业额和货物或非应税劳务的销售额，一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 3,单位和个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视为提供应税劳务，应当按建筑业税目征收3％的营业税，同时按销售不动产税目征收5％的营业税 4,转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人的，视同销售不动产征税。 5,以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。 但转让该项股权的，应当征收营业税。 6,土地所有者（国家）出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还土地所有者的行为，不征营业税。 建筑业营业税征收范围包括哪些？ 建筑业征收范围包括对建筑安装企业，其他单位和个人从事建筑，修缮，安装，装饰及其他工程作业的各项业务收入。 所谓建筑是指新建、改建和扩建各种建筑物，构筑物工程。并包括与建筑物相连的冷暖气，卫生通风，照明及各种设备的基础、支柱、操作平台、各类窑炉及重要结构工程。 所谓修缮是指对建筑物、构建物进行修补、加固、改善养护使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的施工作业。 所谓安装是指对各种生产、动力起重、运输、传动、医疗实验的设备装配，安置工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程以及被安装设备的绝