第五章企业所得税31.pptVIP

第五章 企业所得税 税收管辖权 居民管辖权 户籍 国籍 对于企业来说，我国是看注册地。 纳税年度 历年制：1月1日-12月31日 跨历年制 4月1日-3月31日 南半球 10月1日-9月30日 北半球 第一节 纳税义务人及征税对象、税率 一、纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 个人独资企业和合伙企业不包括在内。 纳税人分为居民企业和非居民企业。 居民企业 指在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业就来源于中国境内、外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业 非居民企业负有限纳税义务 二、征税对象 纳税人在一个纳税年度内取得的生产经营所得、其他所得（财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所得、营业外收益、清算所得）。 三、税率 （一）?25%。 一般情况下，企业所得税的税率为25%。 （二）20%。 1、在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业适用20%的税率，但实际征税时适用10%的税率（见税收优惠）。 2、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 （三）15% 国家需要重点扶持的高新技术企业，应减按15%的税率征收企业所得税。 四、税收优惠 1、民族自治地方的企业，经省级批准。 2、法律、行政法规和国务院有关规定。 除上述规定外，其他一律不得减免。 五、亏损弥补 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补。 例：某企业2008年度发生亏损5万元，2009年度盈利8万元，该企业2009年度应纳企业所得税为： 解：应纳税所得额=8-5=3（万元） 纳税人发生的年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。 要求： 1、不间断计算 2、先亏先补 例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额。 年度 1991 1992 1993 1994 1995 获利 90 -60 -80 -30 50 年度 1996 1997 1998 1999 2000 获利 10 30 30 80 120 第二节 应纳税所得额的计算 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 一、收入总额 例1：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。 收入总额=700+50+18+4+6=778（万元） （二）部分扣除项目的具体范围和标准 1、借款利息支出 例：某企业向金融机构借入资金500万元，期限一年，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机构同类、同期贷款利率为6%，，计算允许扣除的利息支出。 解：允许扣除的利息支出=500*6%=30（万元） 13、广告和业务宣传费用 企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过销售收入的15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后年度结转扣除。 例题：见书上。 6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠 7、各种赞助支出(非广告性质的） 8、为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保 9、与取得收入无关的其他各项支出 10、给购货方的回扣 11、可提取的准备金外的其他准备金 12、出售给个人的住房的折旧和维修管理费　 四、关联企业应纳税所得额的确定 典型试题分析 * * 属人原则 居民管辖权 公民管辖权 属地原则 地域管辖权 二、准予扣除的项目 （一）基本范围 1、成本 2、费用 3、税金 4、损失 2、工资、薪金支出 准予据实扣除 3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 分别按不超过工资总额的2%、14%、2.5%准予扣除，其中，职工教育经费超过部分准予结转以后年度扣除。