试论增值税制度的优化.docVIP

试论增值税制度的优化 近几年，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，财政状况的好转和两个比重的提高，经济也从过热转向紧缩，征管水平也有很大改善。在新的经济形势下，生产型增值税不能彻底解决重复征税，有悖于税收公平原则，削弱了国内产品在国际市场的竞争力，阻碍了技术的进步和经济结构的调整，加大了增值税征管的难度等一些矛盾愈显突出。为此，本人就如何在新形势下逐步完善增值税制谈一些粗浅的认识。 一、增值税应遵循的基本原则 （一）从理论上来说，一个完善的增值税制度应该构建在以下基本原则基础之上： 1、税收中性。任何一种税收制度的设计，从总的方面来说需考虑两方面的因素—公平与效率，并力求在两者之间达到一个最佳均衡点。具体到每一税种来说，其侧重点又各不相同，增值税设计时更关注效率因素。税收的效率主要涉及两方面，一是税收对资源配置效率的影响即经济效率，二是税务行政的效率。中性原则指的主要是税收的经济效率。税收的中性要求税收不要干预资源的配置，现代税收理论更为适合的税收中性原则是指在承认税收会引起效率损失的前提下为取得一定收入谋求效率损失的最小化。 2、便于管理和征收。该原则是说好的税制必须与政府的税务行政能力相适应，必须有利于降低税收机关的管理成本和纳税人的奉行成本。一种税制无论在理论上是多么的最优，但如不具备可操作的现实基础条件，超过了税务机关的行政能力和纳税人的纳税综合素质，那就没有实用价值。 3、稳定取得收入。从目前的税务实践来看，税制结构的发展趋势是一种现代直接税和间接税并重的双重税制结构，增值税以其优良的中性特征在各国的税制结构中具有重要的地位，通过增值税取得的财政收入占一国政府收入总额的比例是相当高的，在我国甚至达40%以上。因此，及时、稳定地取得税收收入并能根据经济的发展自动按一定速度增加对于实现我国政府职能具有重大的意义，这也是提高两个比重和振兴财政的根本要求。完善的增值税在多环节广泛征收，以经济活动的增值额为征税依据，与经济的增长有很高的相关程度。 4、有利于促进经济增长。经济的增长包括量和质的增长两个方面，是诸多因素合力作用的结果，其中投资水平与产业结构适时高速的作用尤为明显。就经济与税收的关系来说，属于经济基础和上层建筑的范畴，经济发展水平决定税收，税收服务于经济建设。增值税的设计也应从如何配合国家的产业政策、经济发展计划，发挥税收利益杠杆的调节功能以引导企业的行为方式促进经济的持续、快速发展的角度加以考虑。 5、公平与国际惯例。市场经济的基本原则就是公平竞争，税收是企业竞争制度环境的重要组成部分，尽力做到对不同经济性质、不同产业、不同地区的企业给予公平税收待遇是建立完善的社会主义市场经济体系的内在要求。与此同时，随着我国加入WTO，在增值税方面，就存在一个向世贸规则靠拢并遵循国民待遇、非歧视等原则的问题，以尽量减少与他国的贸易纠纷和增进对外开放水平。 （二）增值税制度的理论分析 税收制度简称“税制”是指国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税和纳税人向国家纳税的法律和工作程序。税收制度有广义和狭义之分，我这里讨论的是狭义税收制度即：增值税制度。增值税制度简称“增值税制”是指一国所设置的增值税的法律制度，一般由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和违章处理等要素构成，也称税制构成要素。 上述原则在税制建设中具体体现为： 1、征收范围尽可能广泛。税基宽广的增值税的优势在于：（1）最充分地体现“中性原则”；（2）能在更大范围聚集财政收入；（3）彻底消除按全额征税的弊端，有利于按照整个生产、流通过程设计税负，做到公平税负、鼓励竞争，促进专业化协作的发展；（4）可以避免增值税“链条”中断或多税种并用造成的税负不公及透明度降低，给税制的运行带来困难和阻碍；（5）有利于增值税的平滑运行和采用现代科学手段加强管理，以及实行彻底的出口退税政策，逐步向更广泛的征收范围、最大限度地发挥增值税的优越性。较早推行增值税的国家已经把征收范围扩展到了生产、流通、服务领域，有的还将农业纳入了征收范围。 2、税率尽量简化。从理论上讲，单一税率是增值税最理想的税率结构。各国推行增值税的实践表明，多税率不仅造成税负不公和增加征纳费用，更重要的是造成生产者和消费者的选择扭曲，损害中性原则的贯彻，使得征纳双方差错的概率增大，加重偷漏税的潜在危险，甚至还可能导致增值税的侵蚀。正因为如此，实行增值税的国家有的一开始就采用单一税率，有的国家实在不得已采用多税率，一般也是2-3档税率居多，最多不超过5档，一旦有可能便尽量简并，以利于增值税优势的发挥。 3、减免税及零税率的使用范围控制严格。减免