债务重组的特点.pptVIP

一、制定背景 1998年6月12日，发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日，修订债务重组准则 2006年2月15日，再次修订 二、债务重组的范围 债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的特点 ： 1、债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件 2、债权人作出让步，是债务重组的重要特征 3、将债务重组损益计入当期损益 4、引入公允价值作为计量基础 三、债务重组的方式 （一）以资产清偿债务。即债务人转让其资产给债权人以清偿债务，债务人常用于偿债的资产主要有：现金、存货、固定资产、长期股权投资和无形资产等。 （二）将债务转为资本。 应当注意的是：债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。 （三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。 （四）以上三种方式的组合等。 四、基本处理方法 债务人： 重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，确认债务重组利得 偿债资产公允价值与账面价值之间的差额，按照资产处置处理 债权人： 重组债权的账面价值（扣除坏账准备）与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失 受让的资产应按公允价值入账 例1:以现金资产清偿债务 甲公司因财务困难,经双方协议,原欠A公司债务10万元,现以现金8万元给予清偿,其余债务免除。 债务人 借：应付账款 10万 贷：银行存款 8万 营业外收入—债务得组利得 2万 债权人 借：银行存款 8万 营业外支出----债务重组损失 2万 贷：应付账款 10万 例2:非现金资产清偿债务 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车,原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 债务人账务处理： 计算（债务人）： 固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款－－乙公司 1 000 000 营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入－－债务重组利得 500 000 债权人账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出－－债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000 五、修改其他债务条件涉及或有应付（或者应收）金额的处理 债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计负债 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 债权人：或有应收金额，不予确认 * * 股份支付 ----9号准则 江苏省吴中职业高级中学