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第三章 合并报表：公司间交易的抵销 第三章 合并报表：公司间交易的抵销 公司间交易概述 公司间债权债务交易的抵销 公司间存货交易的抵销 公司间非流动资产交易的抵销 公司间现金流交易的抵销 合并报表综合举例 第一节 公司间交易概述 公司间交易分类 （1）按照交易对象不同，分为公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资产交易、公司间无形资产交易等。 （2）按照交易结果不同，分为不涉及损益的公司间交易和影响损益的公司间交易 （3）按照交易主体不同，分为顺流交易、逆流交易和水平交易 第二节 公司间债权债务交易的抵销 （一）内部商品购销导致的债权债务 （二）内部资金融通导致的债权债务 （三）内部股权投资导致的债权债务 一、应收账款与应付账款的抵销 （一）初次编制合并报表时应收账款与应付账款的抵销 首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额即： 借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。 同时，内部应收账款计提的坏账准备也应予抵销。 借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目。 其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销即： 借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。 例3-1 中兴控股集团公司（母公司，以下简称P公司）持有中兴电子有限公司（子公司，以下简称S公司）100%股权。2011年P公司个别资产负债表中应收账款190万元全部为S公司的账款。 P公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备。 S公司个别资产负债表中应付账款200万元全部为对P公司应付账款。 （1）抵销内部应收账款与应付账款 借：应付账款 2 000 000 贷：应收账款 2 000 000 (2) 抵销内部应收账款计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 100 000 贷：资产减值损失 100 000 (二）连续编制合并报表时坏账准备的抵销处理 首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额即： 借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。 其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销即： 借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。 再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的增加额， 借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“资产减值损失”项目， 或， 借记“资产减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。 即（1）借：应付账款 贷：应收账款 (2)以前年度提取坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：未分配利润——年初 (3)本期计提增加的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 或：本期冲回减少的坏账准备 借：资产减值损失 贷：应收账款——坏账准备 例3-2 沿用3-1 假定2012年P公司个别资产负债表中对S公司内部应收账款为285万元， P公司仍按照应收账款余额的1%计提坏账准备，S公司个别资产负债表中内部应付账款余额为300万元。 （1）将内部应收账款与应付账款予以抵销 借：应付帐款 3 000 000 贷：应收帐款 3 000 000 （2）应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：应收帐款——坏账准备 100 000 贷：未分配为利润——年初 90 000 盈余公积——年初 10 000 将本期因内部应收账款净增加100万元计提的坏账准备抵销 借：应收帐款——坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 000 在本例中，如果2012年P公司个别资产负债表中对S公司内部应收账款为95万元，S公司个别资产负债表中内部应付账款余额为100万元 1）将内部应收账款与应付账款予以抵销 借：应付帐款 1 000 000 贷：应收帐款 1 000 000 （2）应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：应收帐款——坏账准备 100 000 贷：未分配为