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? ? 营业税综合规定 第一节 综 合 规 定 第一条 营业税的纳税义务人和扣缴义务人 　　(一)在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。〔注1〕 单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业位、军事单位、社会团体及其他单位。 　　负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。 　　个人，是指个体工商户及其他有经营行为的个人。 　　企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。〔注2〕 　　(二)扣缴义务人 　　1.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以总承包人为扣缴义务人。〔注1〕 　　2.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。〔注1〕 　　3.分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 　　4.代售票的扣缴义务人。 　　单位或者个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 　　演出经纪人为个人的，以售票者为扣缴义务人。 　　5.个人转让无形资产(即：除土地使用权外的其他无形资产)的，以受让者为扣缴义务人。 　　6.境外单位或者个人发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。〔注2〕 第二条 营业税的征收范围 　　应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。 　　提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下简称应税行为)。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务，不包括在内。 有偿，指取得货币、货物或其他经济利益。 　　单位或个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其自建行为属应税行为。 　　转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 　　(一)有下列情形之一者，为在中华人民共和国境内(以下简称境内)提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产： 　　1.所提供的应税劳务发生在境内； 　　2.在境内载运旅客或货物出境； 　　3.在境内组织旅客出境旅游； 　　4.所转让的无形资产在境内使用； 　　5.所销售的不动产在境内。 　　(二)有下列情形之一者，为在境内提供保险劳务： 　　1.境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供保险除外； 　　2.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。 　　(三)非应税劳务 　　1.加工和修理、修配属于非应税劳务。〔注2〕 　　2.加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 　　修理修配，是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。〔 注2〕 　　(四)混合销售行为的划分 　　1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 　　第一款所称货物，是指有形动产，包括电力、气体在内。 　　第一款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。〔注 2〕 　　2.从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。 　　3.根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的规定，以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非应税劳务营业额不到50%。〔注3〕 　　(五)兼营行为的划分 　　1.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税 劳务一并征收增值税，不征收营业税。 　　纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。〔注2〕 　　2.营业税征收范围内不同税目的划分 　　(1)纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下简称营业额)；未分别核算或不能准确核算营业额的