企业财务会计教学课件作者高翠莲课件第七章无形资产幻灯片.pptVIP

第五节、长期待摊费用的核算 一、长期待摊费用的性质 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，主要有以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内按期平均摊销。 长期待摊费用发生时： 借：长期待摊费用 贷：银行存款 库存现金 应付职工薪酬等账户 摊销时： 借：管理费用等账户 贷：长期待摊费用 第五节、长期待摊费用的核算 如果预计未来会计期间获得的收益不能抵补分摊的支出，按照稳健原则，可将当期发生的支出全部计入当期损益。 根据企业会计准则，可以确认为长期待摊费用的项目主要是，以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。此外，对于受益期间虽然在1年以上但数额很小的支出，按照重要性原则，可不予分期摊销，直接计入当期损益。 第五节、长期待摊费用的核算 二、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改 良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，在 租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊 销。 【例7～9】2014年8月20日，艾丽制衣公司对采用经营租赁方式租入的一条生产线进行改良，发生如下支出： 第五节、长期待摊费用的核算 领用生产用原材料24 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 080元，发生有关人员薪酬54 700元。2014年12月31日，生产线改良工程完工，达到预定可使用状态交付使用。假定该生产线预计尚可使用6年，剩余租赁期为5年；采用直线法进行摊销；不考虑其他因素，艾丽制衣公司的账务处理如下： 第五节、长期待摊费用的核算 ●改良工程领用原材料： 借：在建工程 24 000 贷：原材料 24 000 ●发生工程人员薪酬： 借：在建工程 54 700 贷：应付职工薪酬 54 700 第五节、长期待摊费用的核算 ●改良工程达到预定可使用状态交付使用 借：长期待摊费用 78 700 贷：在建工程 78 700 ●2014年度进行摊销(按5年进行摊销) 借：制造费用 15 740 贷：长期待摊费用 15 740 第五节、长期待摊费用的核算 《企业所得税法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出； 3.固定资产的大修理支出； 4.其他应当作为长期待摊费用的支出。 会计上确认长期待摊费用是以支出可以资本化为前提的  第五节、长期待摊费用的核算 2015年3月 本章教学内容 无形资产的概念及内容 长期待摊费用的核算 无形资产出售与报废的核算 无形资产的初始计量 无形资产摊销与出租的核算 无形资产 核算内容 一、无形资产的摊销 1.无形资产摊销期限的确定 企业应当于取得时分析判断其使用寿命，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。 （1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 ①资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。 ②技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。 第三节、无形资产的摊销与出租 ③以该资产生产的产品或服务市场需求情况 ； ④现在或潜在的竞争者预期采取的行动； ⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力； ⑥对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制； ⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。 第三节、无形资产的摊销与出租 （2）无形资产使用寿命的确定 ①源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 ②没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 第三节、无形资产的摊销与出租 ③如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 （3）无形资产使用寿命的复核 ①企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产