企业财务会计高翠莲课件第二章金融资产的核算幻灯片.pptVIP

（2）可供出售金融资产为债券： 借：银行存款（实际收到款） 贷：可供出售金融资产——成本 ——利息调整 （或借方） ——应计利息 投资收益（或借方）（按差额） 同时，结转累计资本公积，分录同股票。 第五节、可供出售金融资产的核算 5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”账户，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”账户，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 第五节、可供出售金融资产的核算 例：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，面值100万，利息调整借方10万，应计利息5万，公允价值130万。 借：可供出售金融资产——成本 100 ——利息调整 10 ——应计利息 5 ——公允价值变动 15 贷：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 10 ——应计利息 5 资本公积——其他资本公积 15 第五节、可供出售金融资产的核算 2015年3月 国家精品资源共享课程——企业经济业务核算 第二章 金融资产的核算 第六节 金融资产减值的核算 本章教学内容 金融资产的概念及分类 可供出售金融资产的核算 持有至到期投资的核算 应收款项的核算 交易性金融资产的核算 金融资产 核算内容 金融资产减值的核算 一、金融资产减值的判断 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。账面价值与未来现金流量或公允价值比较 金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 第六节、 金融资产减值的核算 1．发行方或债务人发生严重财务困难； 2．债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3．债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4．债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5．因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 第六节、 金融资产减值的核算 第六节、金融资产减值的核算 6．无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 7．债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8．权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9．其他表明金融资产发生减值的客观证据。 第六节、金融资产减值的核算 二、金融资产减值的核算 1.应收款项减值的核算 设置一个“坏账准备”账户。该账户是“应收账款”、“应收票据”等账户的抵减调整账户，其贷方登记坏账准备的提取额和已确认并转销的减值损失重新收回的金额；借方登记发生的应收款项减值损失额； 第六节、金融资产减值的核算 “坏账准备”账户余额若在贷方，表示已经提取但尚未转销的坏账准备额，余额若在借方，表示减值损失的发生额大于提取的坏账准备额。 （1）企业每期估计减值损失，提取坏账准备时，应按计提数： 借:资产减值损失 或 借：坏账准备 贷:坏账准备 贷：资产减值损失 第六节、金融资产减值的核算 （2）发生坏账时，按实际发生的坏账数额： 借:坏账准备 贷:应收账款 应收票据 （3）若已确认为坏账的应收款项重新收回时，根据收回的数额：借:应收账款 应收票据 贷:坏账准备 第六节、金融资产减值的核算 同时， 借:银行存款 贷:应收账款 应收票据 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”账户，贷记“坏账准备”账户。 第六节、金融资产减值的核算 注：应收款