企业会计学课件第3章流动资产的核算幻灯片.pptVIP

小结 1. 本章主要介绍了资产要素中流动资产的内容，不同的流动资产有其不同的存在形态和表现特征，但又具有其共性即流动性。 2.货币资金是企业流动性最强的资产，应加深对货币资金内部控制制度的理解以及现金管理制度、银行转帐结算方式等内容的掌握； 3.要了解交易性金融资产的内容、特点并掌握其取得计价和期末计价方法以及收益（损失）确定的方法； 4.要理解和掌握应收票据的取得、到期收回、转让、贴现等问题，重点掌握坏帐损失的估计和备抵法的处理方法； 5.要理解并掌握存货范围的确认、存货数量的确定以及存货取得、发出和期末结存价值的确定方法，最后对各流动资产项目要明确其在会计报告中的披露方法。 存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 实际成本法：购进存货依据采购成本入账 计划成本法：存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算 3.5.2 存货的核算 实际成本法 适用：规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业 ； 核算方法：先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法、个别计价法 核算实例： [例23] 假定吉澳公司20 × ×年12月的存货资料如表3 - 4所示： 日 期 收入 发出 结存数量 数量 单位成本 数量 单位成本 12月1日结存 300 2.00 300 12月8日购入 200 2.20 500 12月14日发出 400 100 12月20日购入 300 2.30 400 12月28日发出 200 200 12月31日购入 200 2.50 400 1．先进先出法 日 期 收 入 发 出 结存 数量 单位成本 总成本 数量 单位 成本 总成本 数量 单位成本 总成本 12．1 300 2.00 600 12．8 200 2.20 440 300 200 2.00 2.20 600 440 12．14 300 100 2.00 2.20 600 220 100 2.20 220 12．20 300 2.30 690 100 300 2.20 2.30 220 690 12．28 100 100 2.20 2.30 220 230 200 2.30 460 12．31 200 2.50 500 200 200 2.30 2.50 460 500 合 计 700 1 630 600 1270 400 960 本期发出存货成本= 600 + 220 + 220 + 230 = 1270 （元） 期末结存存货成本= 460 + 500 = 960 （元） 先进先出法有什么优点和缺点？ 先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但较繁琐;如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，利润偏高。 2．月末一次加权平均法 加权平均单位成本= [ 2.00 × 300 + （2.20 × 200 + 2.30 × 300 + 2.50 × 200）]÷ [ 300 + （200 + 300 + 200）]= 2.23 本期发出存货实际成本= 600 × 2.23 = 1338 （元） 期末结存存货实际成本= 2230 - 1338 = 892 （元） 月末一次加权平均法方法相对较简便，但只有到月末才能获得存货的相关信息，所以不利于存货成本的日常管理。 会计处理： 借：相关费用 贷：原材料等相关账户 计划成本法 1、账户设置 “材料采购” “材料成本差异” “原材料” 期末为借方余额，反映企业未入库材料的实际成本 反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异 期末如为借方余额，反映企业库存材料的超支差异;如为贷方余额，反映企业库存材料的节约差异 借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本 材料采购 原材料 材料成本差异 实际采 购成本 计划 成本 入库 材料 的计 划成 本 节约差异 超支 入库 超支 入库 节约 成本费用 出库 转出 材料 计划 成本 计划成本 超支 节约 转出 超支 节约 转出 结转关系如下图： 采购材料 月份终了 或材料入库 月份终了 凭证未到 发出材料 计算材料 成本差异率 分摊材料成本差异 借记”材料采购” 借记“原材料”，贷记“材料采购”，差额记入“材料成本差异” 暂估入库，下月红字冲回 借记”生产成本”，贷记“原材料” 借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”等，贷记“材料成本差