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节能项目鉴证指引 （征求意见稿） 为了规范注册会计师执行节能技术改造项目节能报告专项鉴证业务（以下简称节能鉴证），明确工作要求，保证执业质量，根据《中国注册会计师鉴证业务基本准则》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》,能源管理和监测的相关法律法规、国家和行业标准，以及《节能项目节能量审核指南》（发改环资[2008]704号）、《节能技术改造财政奖励资金管理办法》（财建[2011]367号）等有关规定，制定本指引。 只有当节能鉴证的前提条件得到满足，且会计师事务所符合独立性要求，具备专业胜任能力时，会计师事务所才能接受保持节能鉴证业务。注册会计师应当就认可并理解其责任与理层达成一致意见。的责任包括： 内部控制，以使不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 （2）按照适用标准编制告； 向注册会计师提供必要的工作条件 （二）签订业务约定书 业务约定书包括下列： （1）鉴证的目标； （2） （） （5）指出被鉴证单位编制节能报告的适用标准； （）鉴证工作的安排，包括出具鉴证报告的时间要求利用其他注册会计师和专家工作的安排 （）提及注册会计师拟出具的鉴证报告的形式和内容，以及对在特定情况下出具的鉴证报告可能不同于预期形式和内容的说明； （）收费。 本指引附录1提供了节能鉴证业务约定书的应当风险导向思路，恰当制订总体策略和具体计划。总体策略体现下列内容： （1）确定业务特征，以界定范围。例如，、节能、组成部分注册会计师的、内部审计工作的及拟信赖内部审计工作的程度被鉴证单位使用服务机构的情况信息技术对鉴证的影响与被鉴证单位人员的时间协调和相关数据的可获得性 在被鉴证单位采用信息技术对能耗数据进行采集监控时，注册会计师应当考虑信息技术对鉴证程序的影响，包括数据的可获得性和对使用计算机辅助鉴证技术的预期（2）明确业务的报告目标，以计划的时间安排和所需沟通的性质。例如，鉴证报告的时间注册会计师与管理层治理层讨论鉴证工作的性质、时间安排和范围，拟出具鉴证报告的和时间安排以及沟通的其他事项项目组沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质时间安排以及复核已执行工作的时间安排 （3）根据职业判断考虑用以指导项目组工作方向的重要因素。例如，信息技术和业务流程的变化内部控制最近发生变化 （二）具体鉴证计划 注册会计师应当在具体计划中体现下列内容： （1）的性质、时间安排和范围； （2）的性质、时间安排和范围； （3）的性质、时间安排和范围。了解重大错报风险，设计和进一步程序。 （1）在了解被鉴证单位及其节能项目的整个过程中识别风险； （2）将识别的风险与认定层次可能发生的错报领域相联系； （3）考虑识别的风险是否重大； （4）考虑识别的风险导致节能报告发生重大错报的可能性。 如果注册会计师已经接受被鉴证单位委托实施其他业务，应当考虑已获得的信息是否与识别和评估重大错报风险相关。 项目组及外部专家应当就可能导致节能报告错报的敏感因素，以及适用标准如何运用于被鉴证单位的具体情况进行讨论。 （一）了解被鉴证单位及节能项目 注册会计师应当从下列了解： 1） （2） （3）经营活动，例如，了解过去3年被鉴证单位的产品种类及数量，销售收入及利润，年综合能耗是否达到2万吨标准煤这一申报财政奖励资金的前提条件。 注册会计师应当着重了解与节能项目相关的下列情况： ①节能项目的内容是否符合奖励范围； ②节能项目主体是否符合国家产业政策； ③节能项目的性质和类型，是否得到主管部门的批准、环评批复； ④节能项目的立项过程； ⑤改造前节能项目主体的运行时间是否符合3年运行期要求； ⑥节能项目生产产品的种类； ⑦是否使用节能服务公司等外部服务机构实施技术改造； ⑧所采用技术的市场成熟度。 （4） （6） （二）了解和评价相关内部控制 注册会计师应当了解和评价与节能报告相关的内部控制。 1.控制环境 控制环境设定了被鉴证单位内部控制的基调，影响员工的内部控制意识。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素： （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度； （4）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构； （6）职权与责任的分配； （7）人力资源政策与实务。 注册会计师应当着重考虑上述要素如何纳入被鉴证单位的能源管理和生产、仓储等相关业务流程，例如： （1）被鉴证单位是否建立能源计量管理体系，形成文件，并保持和持续改进其有效性； （2）能源管理组织结构是否考虑职权和责任的关键领域，以及适当的报告层级； （3）是否建立全员参与的能源管理和节能体制，是否对节能工作建立相应的奖惩制度； （4）能源计量管理人员是否通过相关部门的培训考核，持证上岗