2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答汇总第一期.pdfVIP

账屋网让会计实务更简单》/ 2016年中级会计职称《会计实务》疑点解答汇总第一期 一．自行开发的无形资产初始确认 【提问】 甲公司自2012年4月1 日起自行研究开发一项新产品专利技术，2012年度在研究开发过程中发生研 究费用600万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为700万元，符合资本化条件后至达到预定用途 前发生的支出为800万元，2013年4月2 日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权 的使用年限为20年，采用直线法进行摊销。甲公司发生的研究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件， 适用的所得税税率为25%。甲公司2013年年末因上述业务确认的递延所得税资产为( )万元。 A.85 B.75 C.69.38 D.0 正确答案：D 试题解析：自行开发的无形资产初始确认时，账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也 不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。 【回答】 对于研发支出形成无形资产的部分，如果符合税法加计扣除的条件，则由于税法允许按照无形资产成 本的150%计算每期摊销额，即计税基础为无形资产账面价值的150%，形成可抵扣暂时性差异。由于自行 研发无形资产的确认，不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额， 所以按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。 理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确认无形资产时的分录是：借：无形资 产，贷：研发支出-资本化支出，在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得;而不是说在无形 资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影 响会计利润和应纳税所得额。 理解②：之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所 以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不 能是商誉又由于它不对所有者权益产生影响 ，所以对应科目也不能是资本公积那么对应科目只对是无形; ; 资产本身，分录是：借：递延所得税资产 ，贷：无形资产。 账屋网让会计实务更简单》/ 账屋网让会计实务更简单》/ 由于这一分录中减少了无形资产的账面价值 ，从而违背了历史成本计量原则同时这一分录中贷方的; 无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，这又得确认递延所得税资产，这将进 入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。 二．长期股权投资收益 【原题】：综合题 甲股份有限公司以下简称甲公司系一家上市公司，( ) 2013年至2015年对乙股份有限公司 以下简称乙( 公司股权投资业务的有关资料如下：) (1)2013年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公 司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生 效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2013年6月30 日。该股权转让协议于2013年6月15 日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。 (2)2013年7月1 日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办 妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。 (3)2013 7 1 30000 年 月 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 万元。除下表所列项目外，乙公司其他 资产、负债的公允价值与账面价值相同。 假定上述资产均未计提减值准备，固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存 货于2013年对外出售60%，2014年对外出售剩余的40%。 (4)2013 1200 1 6 600 年度乙公司实现净利润 万元，其中， ～ 月实现净利润 万元。 (5)2014年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2013年度现金股利1000万元。 (6)2014年