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资产负债观与收入费用观比较研究美国的经验与启示 会付~乞1..;资产负债观与收入费用观比较研究:美国的经验与启示*李勇左连凯刘亭立(中国人民大学商学院会计系lω们2西北工业大学人文与经济法学院71ω172)[摘要]本主对责产负债观与收入费用观理论进行了深入的比较研究.介绍了盖国会计准则发展过程中责产负债观与收入费用观取向变迁的经验历程，分析了二者具体内涵和特征的差异，进而提出在我国会计准则建设与完善过程中应当结合我国的合计环境积极向青产负债观靠拢。[关键词]资产负债观收入费用现会计环境以2ω5年下半年财政部陆续发布的一系列具体会计准则征求意见稿为标志，我国会计准则建设卫掀起了一轮新的高潮。这批准则征求意见稿在较大程度上实现了与国际会计准则的趋同，尤为引人注目的是《所得税}准则的征求意见稿借鉴美国财务会讨准则和国际会计准则，改为采用资产负债表债务法，可以说是我国会计准则制定由收入费用观开始倾向资产负债观的一个较大转折。资产负债观与收人费用现的差异何在及我们的准则取向问题成为我国会计准则建设与研究中哩待解决的重大课题。、资产负债观与收入费用观鳞桥一国特定时期会计准则的制定，都要遵循一定的概念基础、以特定的会计理念为指导。美国财务会计准则委员会(FA钮，1976)指出:由于存在三种不同的企业收益计量理论，因而导致了三种不同的会计报表概念基础一一资产负债观( Asset-liability 6#00aa00View)、收入费用观(Revenue-expenseView也称损益观、收益观)和非环按观(Non咀rtiC1山tedView)。时至今日，认为资产负债表与收益表是各自独立的报表、其数据不需要环接的非环接观已为人们摒弃(Wolk，20(4)。当前争论较多的是，在会计准则的制定中应当以资产负债观为指导理念、还是应当以收入费用观为指导理念。资产负债观和收入费用观原本是讨量企业收益的两砰不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来tl量收益，因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益;而收人费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。简言之，资产负债观关注资产和负债的变动来计量收益，而收入费用观则先计量收益然后再将之分摊计人到相应的资产和负债中去。举例讲，企业购置一项价值1∞万元的投资，1年后，该项投资价值1约万元，按照资产负债观，会计上将由于此项资产的价值增值报告20万元的收益;而按照收入费用观，会计上无需报告任何收益，因为企业事实上还没有处置此项投资，亦即其相应的收益尚未实现。如果企业购置一台价值50万元的设备，使用1年后，该设备价值的万元，按照资产负债观，会计上将报告此项设备3万元的价值减值;而按照收入费用观，应当将该项设备50万元的原值在其预计使用年限内采取适当方式分摊:若预计使用年限是5年，采用平均年限法摊销设备的年折旧额即10万元一一当年折旧额确定之后，该项设备的账面价值将减记为40万兀，·本文革王化威主持的国家自然科学基金项目{上市公司盈余质量研究)(批准号70372时幻的阶段性研究成果83 ???????????????????????????????????????????????癞??????????????????????????????????????????????????????敷????????????????????????????????????????????????????????整??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????楡????????????????????????????????????????????????????扩????????????????????????????????????????????畴????????????????????????????????????????????????????祖????????????????????????????????????????????????????楥???????????????????????????????????????????眩????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????