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国际趋同的中国会计准则体系 国际趋同的中国 会计准则体系 中国会计学会 周守华 教授、博士生导师 asczsh@vip.sina4 第一部分 会计改革的进程 ——借鉴国际惯例阶段 计划经济模式：前苏联会计核算制度 过渡模式：计划经济-有计划的商品经济 —计划经济为主、市场经济为辅 —计划经济与市场经济相结合 颁布《工业企业会计制度》 《中外合资经营企业会计制度》 《外商投资企业会计制度》 《 股份制试点企业会计制度》 两则两制（92-93） 《会计法》及第一次修订 第一部分 会计改革的进程 ——国际协调阶段 市场经济模式（阶段1） ——建立统一的会计制度 1999 新《会计法》 2000 《财务会计报告条例》 2001 《企业会计制度》 上市公司、股份有限公司、外资企业（2002） 国有企业（2005） 第一部分 会计改革的进程 ——国际趋同阶段 市场经济模式（阶段2） ——建立国际趋同的会计准则体系 国际趋同的基本原则： 趋同是一个方向、 趋同不等于等同 趋同是一个过程、 趋同应是互动 尽力考虑国际趋同要求 尽力考虑中国的实际情况 尽力推进科学民主决策 尽力追求行文和表述的中国化 第二部分 国际趋同的 会计准则体系框架 目标：全球认可的会计标准 统一A股、B股、H股会计市场 这既是中国市场经济发展的需要，又是加入WTO后中国履行承诺的要求 第二部分 国际趋同的 会计准则体系框架 要求：建立国际趋同的、适合各行业特点、 可独立实施 体系：基本准则 具体准则 准则指南 会计制度（会计科目、报表） 第二部分 国际趋同的 会计准则体系框架 1、基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范： 会计目标 会计基本假定 会计基本原则 会计要素的确认和计量等。 第二部分 国际趋同的 会计准则体系框架 具体会计准则分为三类。其中： 一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。 特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业、金融工具和保险合同等准则项目。 报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。 第二部分 国际趋同的 会计准则体系框架 亮点之一：强调了会计信息的决策有用性。 强调会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，财务报告的目标也侧重于资本市场的投资者，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测； 对会计信息的质量要求中，增强了相关性要求，确定了主要的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值 历史成本不再是唯一的主要计量属性，比较全面的导入公允价值的计量属性。 第二部分 国际趋同的 会计准则体系框架 亮点之二： 特别地强调会计信息的可靠性。在39个会计准则中86次出现“可靠”二字，表明基于我国目前现时环境构建的新企业会计准则体系对会计信息可靠性的倚重 第二部分 国际趋同的 会计准则体系框架 亮点之三： 在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点。例如，由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位，关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方；企业合并准