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中外会计准则中期财务报告的比较 科学管理科学大众中外会计准则中期财务报告的比较夏丽（南京铁道职业技术学院，江苏南京210015）摘要：2006年2月，财政部颁布了《企业会计准则第32号——中期财务报告》，这一准则是在2002年原准则的基础上，充分借鉴《国际会计准则第34号——中期财务报告》，进行修订后发布的，但与国际会计准则相比较，还是存在着一些差异，认识这些差异对于指导会计实务工作具有重要的意义。关键词：会计准则；中期财务报告；比较中图分类号：F231.5文献标识码：A文章编号：1006-3315（2006）05-0052-03一、目标的比较表应是完整的会计报表。我国准则要求提供完整的财务报国际会计准则对于准则的目标的阐述是“本准则的目表，显然对中期财务报告的要求更为严格，这样可以促使标是规定中期财务报告最基本内容，并规定中期完整或简上市公司提供更多、更有用的信息，以防止提供中期报表明的财务报表中应采用的确认和计量原则”，并指出中期只是应付有关部门的要求，编制中期报告流于形式的现象财务报表的作用，即“及时和可靠的中期财务报告可以帮的出现。但我国没有对国际会计准则第3项的要求，原因助投资者、债权人和其他人士了解企业获利和产生现金流是我国基本会计准则即使对年度财务报告也没有这样的要量的能力及其财务状况和流动性”。求，所以中期报表的组成中自然也未包含此部分内容。我国中期财务报告的准则在总则中指出“为了规范中国际会计准则对于中期报告的格式和内容的要求，因期财务报告的内容和编制中期财务报告应当遵循的确认与企业中期财务报表是完整的还是简明的而不同。如果企业计量原则”，与国际会计准则的规定一致。这一部分内容中期财务报告提供的是完整的财务报表，报表的格式和内说明了中期财务报告准则所要解决的问题。容自然要符合《国际会计准则第1号》为一套完整的财务二、定义的比较报表所设立的要求，而如果提供的是简明的财务报表，则国际会计准则同我国准则一样都对中期、中期财务报至少包括最近的年度财务报表中列出的每个标题和小计项告两个术语作了定义。两者都把中期定义为“短于一个完目和中期财务报告中要求的选择的说明性附注。我国准则整会计年度的报告期间”。国际会计准则对中期财务报告要求提供完整的会计报表，所以要求格式和内容应当与上的定义为“指包括涵盖一个中期的一套完整的财务报表或一年度的会计报表相一致。另外，两个准则都涉及到合并一套简明的财务报表的财务报告”；我国的定义是“指以报表的问题，国际会计准则规定如果企业最近的年度财务中期为基础编制的财务报告”。两者基本内容是一致的，只报表是合并报表，则中期财务报告应按合并基础来编制，是前者一方面强调财务报表和财务报告的关系，即财务报这一点与我国准则的规定相同。但是，当上年度的财务报告实质上比报表的范围要更为广泛，但财务报表是财务报告还包括母公司的会计报表时，两者出现了差异，国际会告的核心部分；另一方面也说明按照国际会计准则对中期计准则不要求也不禁止将母公司单独财务报表包括在企业财务报告的要求，可以编制完整的财务报表，也可以编制的中期财务报告中，而我国则要求将其包括在中期财务报简明的财务报表，企业可以根据自身的情况进行选择。我告内。除此之外，我国准则对一些特别情况也作了说明，国准则对中期财务报告的定义较为简单，甚至就字面意思如企业上年度财务报告中既包括了合并会计报表，又包括进行说明，没有特别的含义，主要是为了便于理解。了母公司会计报表，但是在本报告期间内企业处置了所有三、中期财务报告的内容的比较纳入上年度合并会计报表编制范围的子公司，则企业在中1．中期财务报告的基本组成部分、格式和内容的比较期财务报告中只需提供母公司的会计报表，而国际会计准前面已指出国际会计准则允许编制完整的财务报表，则并没有这方面的规定。也允许编制简明的财务报表，所以最低的要求是以编制简2．要求列报中期财务报表的期间的比较明财务报表为准的，即包括：简明资产负债表；简明收益国际会计准则对中期财务报表的期间的规定与我国大表；反映权益变动或与业主的资本交易和给业主的分派所致相同，只是我国因为不要求列报反映权益变动的报表，引起的权益变动以外的权益变动的简明报表；简明的现金自然也不存在权益变动的期间问题。具体来说，要求提供流量表；选择的说明性附注。实际上这样看来，简明财务的是本期末资产负债表和上年度末的资产负债表；本中期报表与完整的财务报表的组成部分是基本一致的，但在具的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间体内容上却有差异。而我国要求至少包括：资产负债表；的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至利润表；现金流量表；会计报表附注，且要求所提供的三可比本中期末的现金流量表。作者简介：夏丽（1977-），女，南京铁道职业技术学院财贸系教师，管理学硕士，注册会