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增值税转型后购进固定资产税务与会计处理 20 第 学 术 论 坛 (总第 250期) A。CADEM IC??FORUM NO．11，2011 (Cumulatively NO．250) 增值税转型后购进固定资产税务与会计处理 屈 航，谭光荣 [摘 要】增值税由生产型转变为消费型，抵扣范围扩大，必然影响到会计核算中对于固定资产的计价、 企业应纳增值税额的确定以及相关的一系列问题。文章以增值税一般纳税人为对象。从固定资产增值税 进项税额允许抵扣、不得抵扣、抵扣后扣减几个方面进行分析探讨。 【关键词】固定资产；增值税转型；进项税额；销项税额 【作者简介】屈航，湖南涉外经济学院商学部会计系讲师，会计硕士，湖南 长沙 410205；谭光荣，，湖 南大学税收筹划研究所副所长、教授。管理学博士。湖南 长沙410079 [中图分类号】F812．42 【文献标识码】 A [文章编号】1004-4434(2011)11-0134-04 一 、前 言 随着经济全球化的浪潮向纵深发展和我国社 会主义市场经济体制的逐步完善，国家为了降低企 业设备投资的税收负担，进一步消除重复征税因 素，鼓励企业加大创新投资力度，促进产业结构升 级，保持我国经济平稳快速的增长，加大增值税转 型改革的重要性日益突出。我国政府于 2009年在 全国范围内实施增值税转型改革方案。主要内容 是：自2009年 1月 1日起，在维持现行增值税税率 不变的前提下。允许全国范围内的所有增值税一般 纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额．未抵扣 完的进项税额结转下期继续抵扣。从而实现了增 值税由生产型向消费型的转换。 这次国家税收法律制度的改革对于企业会计 核算产生了重要影响。会计核算是确定税基的重 要途径．通过会计核算可以提供企业的营业收入额 以及经营过程中的流转额，从而为税法服务，更好 地体现税法精神；而同时，税收又是企业生产经营 过程中的一项支出，会计要进行全面核算，也必然 要将税收纳入其核算范围。当税收制度变更尤其 是税基变动时，会计核算必然要与之相适应。增值 税由生产型转变为消费型后，其抵扣范围的扩大必 然会影响到会计核算中对于固定资产的计价、企 业应纳增值税额的确定以及固定资产使用期内折 1 34 旧费用的计提、损益的计算等一系列问题，本文以 增值税一般纳税人为对象。从固定资产增值税进 项税额允许抵扣、不得抵扣、抵扣后扣减几个方面 进行分析探讨。 二、新增值税条例中固定资产范围 新增值税条例中规定 ：只有使用期限超过 12 个月的机械、机器、运输工具以及其他与生产经营 相关的设备、器具、工具等才属于固定资产。 (一 )可抵扣增值税进项税额的固定资产范围 根据增值税暂行条例实施细则第二十一条和 新增值税条例第十条的规定，专门用于生产经营 或者混用(即用于生产经营，也用于免税项 目、非 增值税应税项目、个人消费或集体福利)的固定资 产进项税额都允许抵扣。《关于全国实施增值税转 型改革若干问题的通知》中强调，纳税人允许抵扣 的固定资产进项税额 ，是指纳税人 2009年 1月 1 日以后(含 1月 1日，下同)实际发生，并取得 2009 年 1月 1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的 或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。 (二)不可抵扣增值税进项税额的固定资产范 围 1．非生产经营用不可抵扣进项税额的固定资 产。根据新增值税条例第十条规定，专门用于免征 增值税项目、非增值税应税项 目、个人消费或集体 福利的固定资产，其进项税额不得抵扣。 2．自用应纳消费税不可抵扣进项税额的固定 资产。增值税暂行条例实施细则第二 十五条规定， 纳税人自用的应征消费税的汽车、游艇、摩托车， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3．不动产等非增值税应税项目的固定资产。增 值税暂行条例实施细则第二十三条规定，非增值 税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让销 售不动产、无形资产和不动产在建工程。纳税人改 建、新建、修缮 、扩建、装饰不动产 。均属于不动产 在建工程。 三、可抵扣进项税额购进固： 资产的税 务与会计处理 一 般购进与原材料购进的税务处理与会计处 理相同。主要明确用于在建工程购进的原材料可 作当期进项税额，相应领用了原材料与在产品及 产成品可不作进项转出。 例 1：2010年 6月。某公司购入需要安装的生 产用设备一 台，价款 10万元 ，增值税 1．7万元 ，款 项尚未支付。在安装过程中，领用原材料实际成本 1万元。领用产成品一批，成本 2万元。 购入设备 借：在建工程 100 000 “应交税费——应交增值税 (进项税额