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融资性分期收款销售商品的增值税会计处理 全国中文核心期刊·财会月刊阴融资性分期收款销售商品的增值税会计处理金永渊海南师范大学海口5771158冤《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售商异，其主要区别有两点：一是会计准则规定发货后就确认销售品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款收入，而税法规定在实际收款日确认销售收入。二是会计准则的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款采用了公允价值的概念，而税法采用合同约定的实际价款。由与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实于《企业会计准则讲解》和会计考试教材中没有分次支付增值际利率法进行摊销，冲销财务费用。这里，实际利率是指具有税款的相关案例，这就造成了实务中的一些分歧。类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收（一）的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。根据《增笔者总结了近两年关于分期收款销售商品会计处理的一值税暂行条例实施细则》的规定，采取赊销和分期收款方式销些论文，综合起来，大致有以下几种看法：售货物，纳税义务发生的时间为书面合同约定的收款日期的1.以会计准则为准，认为会计上已经确认了收入，就应当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货当确认应交增值税，可以分期交纳的增值税仅限于未确认融资物发出的当天。同时，根据《关于修订〈增值税专用发票使用规收益对应的部分。并且其在会计处理中没有把分期收款额（不定〉的通知》（国税发〔2006〕156号）的规定，增值税专用发票含税）与公允价值之间的差额全部确认为“未实现融资收益”，应按增值税纳税义务发生的时间开具。而是认为差价中包括未实现融资收益及其对应的增值税。由以上规定可以看出，会计准则的处理方式与税法有差针对上述会计处理，笔者认为有两点不妥。首先，正如会表6二月份采用平行结转分步法的A产品成本计算单位院元元，平行结转分步法下的狭义产成品的成本低于分项结转分一车间二车间三车间步法，其原因就在于二月份各步骤都存在着在产品，按约当产计入份额本月计入本月计入本月计入量法的计算导致了约当产量虚增，引起了成本的下降。较之分合计费用份额费用份额费用份额项结转分步法，平行结转分步法采取约当产量计算半成品的直接材料840025600000成本将导致成本下降12.4%，明显地歪曲了成本，必将误导企直接人工1076379.8122061017201290业的决策。制造费用18766622400120031002325二、改进建议合计3601.8181036159026.8从上面约当产量法计算各步骤半成品成本的计算过程，可以看出问题的原因就在于计算的时候，上期的半成品也参表7二月份采用分项逐步结转分步法的A产品成本计算单位院元与了本期费用的分配。因此只要不考虑上期的半成品即可，则一车间二车间三车间某步骤半成品成本=某步骤半成品成本=本期生产费用/（本计入份额本月半成本月半成本月完工步骤在产品约当产量+本步骤完工的半成品的数量）。合计费用品费用品费用产品直接材料表8单位院元840052500000半成品9076.76051111536691.8一车间二车间三车间计入份额直接人工1076827.7122097617201290本月计入本月计入本月计入合计费用份额费用份额费用份额制造费用187614432400192031002325直接材料840032500000合计7520.7894710306.8直接人工1076496.6122073217201290从表4、表5的计算结果可以看出，采用平行结转分步制造费用1876865.82400144031002325与分项结转分步法对于A产品成本计算的结果无差异，均为合计4612.42170361510399.46892元，原因就在于各步骤期初在产品的数量为0，不会低估本期狭义产成品的成本。而从表6、表7的计算结果来看，如表8所示，在不考虑上期半成品的情况下，其计算结果两种方法下A产品的完工成本分别为9026.8元和10306.8与表7的数据已非常接近，能真实地反映产成品的成本。茵援上旬窑23窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊计上确认了利润并不一定在当期确认应交所得税一样，会计未收本金已实现融资收益本期收回本金时间本期收款8#004699C上确认了销售收入，也并不意味着一定在当期确认应交增值A=上期A原DB=A伊10%D=#004699C原B税，并且采用这种方法的企业享受不到延迟纳税的优惠。采用2008年初994700上述方法的主要理由是支持防伪税控系统开具发票的要求，2008年末69417099470400000300530但笔者认为这种理由其实并不成立，会计上确认的销售收入2009年末36358769417400000330583不一定与防伪税