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公允价值_市场经济条件下会计计量的必然选择 FRIENDS OF ACCOUNTING 会 计 准 则 能正确地引导会计的运行方向。要达 到这一目的，就要求新准则必须符合客 观经济规律和会计规律，具有科学的性 质。一项新准则如果不能反映客观经济 情况，不符合大多数利益主体的愿望、利 益和要求，那么这项新准则就缺乏合理 性，直接影响它的执行效果。（3）新准则 具体性。新准则的具体性是新准则能够 转化为实际过程的关键。从我国目前会 计队伍的现实状况看，要顺利推行新准 则，新准则必须具体明确。如果准则是模 棱两可、含糊不清的，那么准则的执行 效果就必大打折扣。 （二）新准则执行机构对执行的影响 会计准则的执行必须依赖一定的 机构和人员来承担，没有健全的组织机 构和高素质的执行人员，要实现准则目 标是不可能的。会计准则执行机构是 会计准则受众中的一个重要部分，执行 机构对准则执行的影响主要表现为两 个方面：组织机构是否合理和执行人员 是否得力。（1）合理的组织机构。合理 的组织机构是达到会计准则目标的组 织保证。通常情况下合理的组织结构 有以下三个要求。一是组织结构的布 局要合理。二是组织各部门之间的分 工合作要协调。三是组织结构中的权 责关系要明确。（2）合格的执行人员。 会计准则执行人员的准则水平、行为 意向和工作态度、知识结构和组织能 力等构成了影响和制约会计准则执行 的重要因素。合格的执行人员应具备 较高的准则水平、工作态度和合理的 知识结构和较强的组织能力。要能够 对会计准则进行有效执行，离不开合 理的组织结构和合格的执行人员。 （三）新准则环境对执行的影响 任何一项会计准则的执行都要受到 所处社会环境的影响和制约。概括来讲， 影响会计准则执行的环境因素可以归纳 为：经济环境、政治和法律环境、社会心 理环境。（1）经济环境。会计准则执行情 况会受到不同国家经济环境因素的影 响，从而出现差异。比如企业经济结构 特点和经济发展水平的不同，必然会 对会计准则执行的内容和要求产生影 响。（2）法律环境。法律因素也影响着会 计准则执行，西方国家侧重行业自律，准 则有较大的弹性，而我国是以统一会计 准则来规范会计行为，准则弹性较小。政 府及其他权力机构将准则视为一种能够 实现其既定目标的手段，通过权力强制 某一项准则的通过与执行。（3）社会心 理环境。社会心理环境对准则的有效执 行具有决定作用。一定的社会心理态势 是准则能否有效得以执行的重要条件。 利益最大化的心理态势直接影响到人们 的行为。社会心理因素主要表现在审慎 性和必威体育官网网址态度、投资和经营的时间倾向 性、会计职业和会计地位的高低等。事实 上，影响是一个综合的过程。因此，要想 实现会计准则的更有效执行，一定要综 合地考虑这些因素的影响。● 【参考文献】 〔1〕财政部.企业会计准则〔S〕.经济科学 出版社，2006. 〔2〕向兆礼.会计准则执行影响因素探 讨〔J〕.财会通讯，2008（7）. 一、对会计计量方法的再认识 按照我国《企业会计准则———基本 准则》的规定，会计计量可采用历史成 本、重置成本、可变现净值、现值、公允 价值等方法。这几种会计计量方法既 具有其独特优点，也存在一定不足。仅 就历史成本计量这一传统会计计量中 的主要方法而言，由于假定市场稳定， 交易价格合理且不会发生大幅度变 化，资产入账后一般保持账面价值不 变，账面价值不会与市场价值严重背 离。此外，由于历史成本是根据实际发 生的交易确定的金额，因而有据可依， 具有可验证性、可靠性。然而，随着市 场经济的不断发展，企业面临的各种 不确定性环境因素与日俱增，静止不 变的历史成本的局限性日益明显，所 反映的会计信息不仅决策相关性较 差，甚至导致信息使用者决策失误，就 连其真实性也受到质疑。 现行会计计量方法存在的局限 性，成为人们致力寻找更好替代方法 的缘由。国内外就有一些专家学者倡 导采用管理层估值、均值等方法。然而 令人遗憾的是，这两种方法同样并非 十全十美。具体地说，管理层估值法是 根据管理层评估结果对资产价值进行 记录的一种方法。管理层的估值主要 考虑市场因素，立足于市场和资产的 内在价值进行确认、记录，是对资产内 【摘 要】由美国次贷危机引发的全球金融危机一度使公允价值计量饱受质疑。基于此，文章在对现行会计计量方法进行简要回顾、 分析的基础上，主要试图阐述公允价值是当今市场经济条件下会计计量的必然选择这一基本观点，并提出了公允价值计量运用中应当进 一步重点关注和研究的几个问题。 【关键词】公允价值； 市场经济； 会计计量 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 贵州财经学院会计学院 梁媛媛 张志康 公允价值：市场经济条件下会计计量的必然选择 40 FRIEND