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生物资产的确认与计量研究上 四￥描画|theory inquiration 针对生物资产(BiologicalAssets )制订过会计规范，也没有对农业活动这一特殊领域制订会计准则。目前，我国的农业类上市公司已有37家，如果不及时解决有关生物资产的会计确认与计量问题，将有损于我国农业企业会计信息质量，也会影响我国证(一)生物资产的定义及其本文研究范围界定《国际会计准则第41号一一农业》定义农业活动是指企业将生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理，而生物资产是指活的动物或植物。因此，在理解生物资产时应注意:第一，从表现形态来看，生物资产拥有自然的生命力，这种自然生命力通过生物转化活动即生长、蜕变、生产、繁殖等活动能促进其质量或数量的变化，进而影响其价值的变化。第二，生物资产与农业活动相联系，体现了生物资产是人力与自然力共同作用的结果。例如，蒙养的家畜、种植的果林、苗圃、树苗，饲养的鱼等等，这些生物资产在人类活动的基础上，通过其自身的生物转化功能实现其质量与数量的变化。而工业企业产品的数量与质量的变化主要通过生产要素即劳动力、劳动对象与劳动资料的结合来实现，产品自身并没有生物转化功能。产品价值从劳动价值理论理解是活劳动的增加，从生产要素理论理解是资本、劳动力、土地、管理等多种要素共同作用与贡献的结果。第三，生物资产与农产品不同，生物资产的收获品是农产品。表1所示生物资产、农产品和收获后加工而得产品的关系。生物资产的确认褒1生物资产、农产晶及收获后加工而得产晶的区别生物资产农产品收获后加工而得产品与计量研究(上)绵羊羊毛毛线、地毯人工林场中的林木原本木料文/李书锋谢建宏李孟青彭绍臣农作物棉花、茎果棉线、衣服、食粮奶牛牛奶乳酶猪宰杀后的猪猪肉肠、熏制的火腿目E虽然在阴年制定的分行业会计制度有《农灌木茎叶茶叶、烧制的烟草-也监企业会计制度~，之后也颁布了一些针对林葡萄树鲜葡萄葡萄酒业的专门会计制度，如1994年财政部修订并颁发了果树采摘的水果加工后的水果《国有林场与苗圃财务会计制度~，但尚未全面系统??b中国农业会计邵阳10?????????????瑨浱???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????敯??????????獥??????????????????????????????????????????????浲????????????????????????特??????????瑳??????????????????????????????????????????????????????????慴??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????汯?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????楯??????????????????????????????????????????????????????汯????????????????????????????????????????????????杩?????????????????????????????????????????????????????????捡????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????