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新会计准则与新所得税法下存货入账金额的确定 新会计准则与新所得税法下存货入账金额的确定【摘要】新会计准则和新所得税法下企业有些来源的存货入账金额的确定方法与旧的规定相比有了一定的变化，本文主要结合或会计准则变化较大或新税法变化较大的存货来源进行对比分析。【关键词】存货入账金额未确认融资费用债务重组一、外购存货入账金额的确定未确认融资费用摊销表单位院元根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货的采购时间未付本金A当期未确认融资费用摊销额B=A伊3.6%成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其20伊7年1月3日3600000他可归属于存货采购成本的费用。根据会计准则应用指南的20伊7年6月30日36000012960规定，企业购入存货等资产超过正常信用条件延期或分期支20伊7年12月31日37296013426付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记20伊8年6月30日38638613614渊尾数调整冤“材料采购”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科总额40000目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目；然后采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”科目，贷记20伊7年12月31日、20伊8年6月30日摊销未确认融资费用“未确认融资费用”科目。但是《企业所得税法实施条例》第七的核算方法同上。十二条规定，通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支3援20伊8年6月30日偿还全部款项，会计分录为：借：长期付的相关税费作为成本入账。因此，正常情况下外购存货的入应付款——长江公司468000元；贷：银行存款468000元。账金额与计税基础是没有区别的，但是如果外购存货超过正在本例中，购进材料的入账金额为360000元，而计税基常信用条件延期或分期支付价款，则取得存货的入账金额与础为400000元，因此存在40000元的差异，在将来材料消按照税法规定确定的计税基础会存在差异，下面举例说明。耗、处置时差异还要转回。另外，会计核算中40000元的“未确例1：20伊7年1月3日光明公司从长江公司购买材料。考虑认融资费用”要按期采用实际利率法摊销计入财务费用，在计到光明公司手头资金紧张但是信誉很好，双方签订购销合同，算当期利润时予以扣除，但是按照税法规定则不允许在计算购买价格为400000元，增值税税率为17%，20伊8年6月30日偿当期应纳税所得额时扣除，因此还需要进行纳税调整。还材料款。20伊7年1月3日长江公司发出了材料，并按400000二、以非货币性资产交换方式取得的存货入账金额的元的价格开具了增值税专用发票，当日该材料的市场价格只确定有360000元，多支付的40000元实际上是光明公司占用长江《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规公司资金而给予的补偿。定，非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值1援光明公司采购材料时，会计分录为：借：材料采购和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出360000元，应交税费——应交增值税（进项税额）68000元，未资产账面价值的差额计入当期损益：淤该项交换具有商业实确认融资费用40000元；贷：长期应付款——长江公司468000质；于换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。第六元。条规定,未同时满足上述规定条件的非货币性资产交换，应当2援假设光明公司每半年采用实际利率法摊销一次未确以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的认融资费用。根据复利现值的计算公式可得：成本，不确认损益。因此对于企业通过非货币性资产交换方式360000=400000伊（P/9F，i，3）取得的存货应按照实际情况来确定是采用成本计量方法还是采用插值法求得：i=3.6%。每期应摊销未确认融资费用见采用公允价值计量方法。右表。《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非20伊7年6月30日，摊销未确认融资费用的会计分录为：货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞借：财务费用12960元；贷：未确认融资费用12960元。助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当阴窑30窑财会月刊渊综合冤援 视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务2援江扬公司20伊7年12月31日计息。当期负担的半年利主管部门另有规定的除外。因此税法对于以非货币性资产交息=200伊6%衣2=6（万元），资本化金额=6（万元）。会计分录如换方式取得存货是作为视同销售来认定的。下：借：制造费用6万元；贷：应付利息6万元。对比上述会计准则与税法的规定，可以得到下列结论：企因此20伊7年度江扬公司全年负担利息12万元，但是计入业通过非货币性资产交换取得的存货如果采用公允价值计财务费用的只有4.5万元，在计算当年利润时扣除。对照《企