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财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（下） 阳酬唰理论研讨则告报告内讲台栅剪{亨}与财蟹#039;报事审计;·张龙平阵、作习/中南财经政法大学摘要:财务报表审计与财务报告内部控制审计的鉴证对象、审计方法和审计程序都有所不同，但两者的最终目的都是为了合理保证财务报告的可靠性。本文分上下两篇文章在分析了两者整合的必要性和可行性基础上，具体从审计目标、止务要素、审计方法、审计计划、证据收集等多个方面对两者的整合进行了深入研究。关键词:财务报表审计财务报告内部控制审计整合的选择和运用;被审计单位的目标、战略少对单独流程和交易的控制测试。t千六?审计方法及相关经营风险;被审计单位财务业绩自上而下法的每个步骤所获取的知审计方法是审计基本指导思想的体的衡量和评价;被审计单位的内部控制。识都将审计人员指向下一步的高风险领现。在财务报表审计中，注册会计师首先通过对公司这些情况的深入了解，注册域。通过这种方法，审计人员很自然的驾要评估被审计单位的重大错报风险，以会计师评估出报表层和认定层的重大错驭了高风险领域并避免了较低可能性对重大错报风险评估结果为依据实施总体报风险;针对报表层的重大错报风险实财务信息有重大影响的领域。这种方法反应措施和进一步审计程序，这就是现施总体反应措施;针对认定层的重大错也提供了在控制系统中的路线图确保所在IAASB倡导的风险导向审计模式。而报风险实施进一步审计程序，包括必要选测试的控制与财务报告内部控制是相在财务报告内部控制审计中，PCAOB倡时实施的控制测试以及必须实施的重大关的。审计人员如果选择了其他方法必导自上而下法的审计模式。程序，同时要注意实施的审计程序与识然增加风险和成本并降低质量。例如，如(一)财务报表审计:风险导向法别和评估的风险相挂钩。与制度基础审果从底部开始审计，审计人员将陷于测安然事件前，注册会计师主要使用计相比，风险导向审汁最主要的特点是试的泥潭。是的制度基础审计或者说传统意义上的突出了重大错报风险评估，并以此为基通过上述分析，可以看出自上而下风险基础审计。在这种审计模式中，注册础开展剩下的审计工作。当然，风险导向法本身也有风险导向审计的特点，即以会计师先了解并决定是否测试内部控审计的业务流程进行了重新整合，重新公司层的重大漏洞风险评估为基础，计制，然后根据内部控制的评估结果计划划分了认定层的构成类别等，这些都是划和实施控制测试。所以，PCAOB在AS5实质性程序。安然、世通等财务丑闻发生其特点o中也称之为风险基础的自上而下审计后，注册会计师发现传统的风险基础审(二)财务报告内部控制审计:自上法。计模式在审查被审计单位的重大错报风而下法(三)重大错报风险的评估对财务报险方面效果并不理想。于是，IAASB适时PCAOB在AS2和AS5中一直鼓励告内部控制审计的影响推出了风险导向审计，这种新的审汁模审计人员采用自上而下的审计方法。在审计人员对财务报表重大错报的风式既批判了一些国际大的会计公司所谓这种方法中，审计人员首先应了解并测险的评估对审计人员审计工作量有牵涉的风险导向审计，同时也是对传统审计试公司层控制，然后是报表重要账户的性(pervasíve)的影响。因此，AS5允许审计模式的巨大变革。控制，再往下是业务流程和交易的控制。人员将审计资源集中于高风险领域而在风险导向审计要求注册会计师通过成功的运用自上而下的方法要求审计人低风险领域可以少付出努力。风险导向询问、检查文件或记录、观察等程序了解员在审计期初评价公司层控制。这样，审审计将进一步降低成本和提高审计效公司的六大主要方面:行业状况、法律环计人员可以根据公司层控制的评估结果率。审计人员应考虑与所确认的单个重境与监管环境以及其他外部要素;被审确定其他必要的测试。当公司层控制设要账户的总体风险以决定是否改变该具计单位的性质;被审计单位对会计政策t十良好并有效运行时，审计人员可以减体账户控制测试的性质、时间和范围。这一-→·一一…………→一……;一…屿←-一…~_._;同一岛国--…-一一一帽、一一一………-一一…一---一一…一』…一-一一一…一】…-~~---…一品审计月刊20ω:q:第6期(总第254期〕J锐翩翩蛐翩翩 理论研讨铀iJhMhiiit样，审计人员可以不要考虑有较小可能审计策略的制定应当包括明确审计业务主要考虑的是风险评估、公司规模与审性重大错报的账户，而且在任何情况下的报告目标，以计划审计的时间安排和计工作量、舞弊风险、利用他人工作等。尽可能不注意低风险领域。所需沟通的性质，包括提交审计报告的风险评估是整个审计过程的基础。作为风险评估的一部分，审计人员时间要求，预期与管理层和治理层沟通因此，审计师的风险评估应对内部控制应考虑公司层控制的强度，以决定其测的重要日期等。总体审计策略的制定应审计具有普遍深入的影响。公司财务报试结