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论实质重于形式原则在会计实务中的应用 [摘要12制11年1月1目起实施的新《企0O-p ·〈〉·〈〉·〈〉·〈〉·〈〉·〈〉·〈〉·飞.性资本却不能对该子公司实施控制阳时也不能业会计制度》中补充了;实质重于形式;原MO. 将该子公司纳入合并报表的合并范围。强调了其重要地位。本文首先介绍了这一原则(三}在会计信息披露方面的应用叫及其产山时;其次重ι介绍~~ lt 1OO 1股份叫每股收益的双重表述。脚实肘子应用情况;最后指出该原则应运用得当，会计在外普通股的股数来计算是不全面的，因为一些盘水平: i 计质可机警附有叫蛐权证可转O f央债券、可转换优先股等，尽管他们在法律形式-，II;..T15J.tIlJllJ??IJ~liamp;Jt叩i 务实重。上并附叫普通股但从经济眼看则历史背景和普通股无异。因此，股份制企业财务制度要求，(-)实质重于形式原则的内涵王平#039;ioOO 资本结构酷的公司在附比楠阳时!需实质重于形式原则是指企业应当按照交??化要作出双重表述:一要表述原来的每股收益;一易树的经济实质进行划算，际应当斗究喜.1:爱2要袤的分棚;后的每股收益，ND假定叫仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依院种有价证券的转换全部发生后的每股收益。j1 的中式2椭酬的处3…事醋的所有权，也可以没有所有权，如果将所有权理解债表日至审计报告曰发生的以及审计报告日至咸阳·脚就是献。作为经济主体的法人;O俭主·噩--噩ml~甜肺公布曰发生的对会计报表产生重要影和会计主体对实质的认定不同，法人认为所有响的事项。虽然在形式上这类事项发生在资产负是质甜…机实质当所有/ 用则卜表团阳强附在资产捕权和控制权不一致肘，于出现了经济对与法O.撰稿不存在，但如果不加以说明，将会实质上影响会律形式不一致的问题。实质重于形式强调当、计报表使用者作出正确的估计和决策，影响会计交易或事项的经济实质与其外在表现形式不一.lt;:gt;.lt;:gt;.lt;:gt;.lt;:gt;.lt;:gt;.lt;:gt;.lt;:gt; 信息的公允表达。因此按照;实质重于形式;原致时.会计人员应当注重其经济实质而非法律式原则的要求:首先，资产的确认不完全视其在则，期后事项应在会计报表附注中加以披嚣。形式，以保证会计信息的可靠性与真实性。法律形式上是否为企业所拥有，还应视其在经(二)实质量于形式原则产生的历史背景济实质上是否为企业所控制;其次，资产的实质三、实质量于形式原则给我们的启示1企业组织形式和业务的复杂化。首先，应当是预期会给企业带来经济利益。因此，企业i主原则的实施，突破了原有计划经济对我由于改革开放的不断深入，企业形式多样化，如的一些已经不能带来未来经济利益流入的项国会计核算制度的束缚，在规范会计核算行为、独资企业、合伙企业和公司，单一企业和企业集目，如无望收回的债权，待处理财产损失等，都完整反映企业的财务状况和经营成果、提高企团，上市公司和非上市公司等，他们对会计核算应排除在资产要素以外。另一些未来经济利益业会计信息的质量方面起到了重要作用;但是和会计信息披露的要求均不相同;其次随着资流人数量很可能有所减少的资产，也应计?是相其执行情况也没有人们想象的那么理想，这是本市场、证券市场等的逐步发展，一些新型的投应的资产减值准备，计入损失或费用。因为该原则是对会计核算提出的总要求，而没资、兼并、重组、融资等业务的产生.都要求企业2资产评估。历史成本原则是传统会计中有与之配套的操作细则和约束性规定，因而为进行会计处理时.在不同的会计原则、方法和程一项基本的会计核算原则。此原则在一般情况些企业用变通办法搞活经营提供了滋生的土序之间进行选择。而在我国市场经济刚刚起步下都是适用的，但在改组股份制、企业兼并及壤。因此，我们要给该原则一个恰当的定位，同阶段所制定的财务会计制度有较大的局限性，全面清查等情况下都要先进行资产评估。此时时对人员的素质也提出了挑战，表现在:为此，采用实质重于形式原则在一定程度上能会计要素的计量方法不能仅局限于历史成本(-)不可过分强调实质重于形式原则够起到恰当真实地反映企业经济活动的作用。计价，而应根据资产评估的结果采用公允价由于实质重于形式原则是一个典型的修正2会计信息失真。由于会计制度建设相对债、现行成本或重置价值来计价。这种根据被性惯例，若运用得当，有利于增强会计信息的可滞后，跟不上经济发展的要求，有些交易或事项评估资产的特点而采用不归的计量方法的做靠性，但如果被过分强调，又会影响会计信息的的实质，往往存在着与其法律形式明显不一致法也体现了实质重于形式原则υ可核实性，甚至为会计人员的主观腺断提供借的情况，会计人员无所适从，随意性很大，总是{二)在会计政策选择方面的应用口;再者由于实质重于形式是会计信息的项按有利于企业财务管理的