浅谈民间非营利组织会计的制度发展.docx

民间非营利组织会计制度初探 [摘要]本文从民间非营利组织的概念和范围出发，介绍了我国民间非营利组织会计的现状，如不能满足会计信息使用者的要求等。在介绍现状的基础上，根据财政部《民间非营利组织会计制度(征求意见稿)》，结合事业单位会计制度、西方非营利组织会计制度、我国企业会计制度等，对我国民间非营利组织会计制度的变化及其原因进行了分析。另外，根据该制度将近三年的使用情况，阐述了对《民间非营利组织会计制度》存在问题的若干看法。[关键词]民间非营利组织；会计制度；会计要素；资产减值；现金流量表进入二十一世纪以来，随着中国经济快速增长，在政治、经济、社会生活等各方面都发生了巨大的变化，为非营利组织的发展创造了良好的外部条件。2004年8月18日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起执行该制度。这一制度的发布实施填补了我国会计规范的一项空白，对于规范民间非营利组织的会计行为，起到积极的作用。但是随着民间非营利事业的进一步发展和壮大，这个制度并不能对所有的会计问题都起到规范作用。就民间非营利组织会计规范问题而言，除了会计制度外，还需要建立相应的会计准则体系。本文主要根据财政部出台的这一文件的内容，结合事业单位会计制度、西方非营利组织会计与我国企业会计制度等，利用会计理论对这一会计制度作较为深入的探讨。一、我国民间非营利组织会计的发展背景（一）民间非营利组织的概念和范围非营利组织是指不以营利为目的的向社会提供服务的组织，它是介于政府组织、营利组织之间的一切社会组织，又称“第三部门”。根据财政部《民间非营利组织会汁制度》，非营利组织应当符合以下标准：(1)不以营利为目的；(2)任何单位和个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权；收支结余不得向出资者分配；(3)非营利组织一旦进行清算，清算后的剩余财产应按规定继续用于社会公益事业。民间非营利组织主要由民间出资建立，其具有非政府性质。根据《民间非营利组织会计制度》，我国民间非营利组织主要包括在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织，包括社会团体、基金会和民办非企业单位。（二）我国民间非营利组织会计的现状由于民间非营利组织的非政府性和非营利性，在社会生活的公益性或互益性领域发挥着独特作用，成为弥补“市场失灵”和“政府失灵”的重要机制，因此改革开放以来，非营利组织得到了迅猛的发展，在我国社会主义现代化建设中发挥了巨大的功能和作用。但是非营利组织会计核算工作一直都是参照《事业单位会计准则》进行的。随着市场经济的发展以及非营利组织自身的发展形势，其在会计核算方面出现越来越多的问题。1．民间非营利组织的会计信息已不能满足会计信息使用者的要求目前非营利组织的数量大量增加，在我国社会经济建设中所发挥的功能和作用日益凸现，而人们对非营利组织的关注越来越多，因此非营利组织会计信息的使用者也在日益的增多，对会计信息的要求越来越多，因此非营利组织会计信息的使用者也在日益的增多，对会计信息的要求越来越高。民间非营利组织大多简单地参照事业单位会计制度，如此提供的会计信息已远远满足不了社会公众的需求。2．缺乏统一的管理和监督民间非营利组织队伍在国内日益庞大，但基本上没有独立的财务会计和审计制度，就没法对其实行有效的评估、监督和管理。（1）监管理念滞后。由于长期计划经济模式下强调国家的主导趋势和刚性体制特征，政府对非营利组织实施严格的管制，非营利组织更多的被视为政府附庸或政府延伸机构的角色，而不是政府平等的合作伙伴。时至今日，在国家与社会的关系上，政府仍然处于绝对的主导地位，居高临下，难以摆脱管制思维，许可制色彩浓厚。这主要表现在：①政府在一定程度上以工具论的角度看待非营利组织，对非营利组织缺乏信任，或者认为非营利组织是政府执行某种决策的工具，也就是桥梁和纽带，是党和政府整合民意的工具，而没有看到政府组织形式、市场组织形式和非营利组织形式都是基本的社会组织形式，对于一个稳定、和谐的社会来讲都是必要的社会整合机制。从存在论的角度来看，非营利组织具有更为悠久的历史。政府的强制、市场的选择、非营利组织提供的慈善和互助满足了人们需要的不同部分和不同层次，三者之间的平衡是一个社会秩序稳定、长治久安的保证。②由于我们有过以政治取代行政，以政治运动代替行政管理的历史，行政制度不健全，行政管理的能力和水平不高，特别是由于长期的社会压抑，民间社会缺乏足够的理智和自律，在社会管理方面曾经出现过“一管就死，一放就乱”的旧例，政府对自身管理能力缺乏信心，对非营利组织发展的重要性认识不足，对其自主发展心存疑虑，因此政府有意识或无意识地对非营利组织以控制为主，过多地干预非营利组织的内部事务，严重妨碍了非营利组织的自主治理。在实际管理中，过多的干预与放任主义现象同时并存。由于政治责任和行政责任没有有效