xs审计第四章.pptVIP

* 第四章要点 1、基本概念 进一步审计程序 控制测试 实质性程序 2、教材P85-86 * 进一步审计程序的类型包括: 实质性测试程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、分析程序. 控制测试程序包括检查、观察、询问、重新执行 计划阶段风险评估的程序：包括询问、分析程序（了解基本情况中的会计错弊风险或者业绩指标评价时）、观察和检查(穿行测试:追踪某笔或几笔交易来对内部控制进行测试—相关控制如何执行） 穿行测试在了解内部控制时运用，获取部分控制运行有效性的审计证据。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第四章 针对重大错报风险的审计程序 ——风险应对 * 针对评估的报表层次重大错报风险 → 确定总体应对措施（第一节） 针对评估的认定层次重大错报风险 →设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性测试）方案（第二节、第三节、第四节） * 第一节 总体应对措施 一、 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施（风险比较高，尤其是控制环境存在缺陷，见PPT6图） 　　（一）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 　　（二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 　　（三）提供更多的督导； 　　（四）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 　　（五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。（PPT7） * * 审计准则1211号指出，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应考虑： 　　（一）在期末而非期中实施更多的审计程序； 　　（二）主要依赖实质性程序获取审计证据； 　　（三）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据； 　　（四）扩大审计程序的范围。 * 二、CPA评估的财务报表层重大错报风险水平以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序（认定层）的总体方案（下图）的影响 在评估的报表层次重大错报风险属于较高风险水平下,采取的进一步审计程序的总体方案或措施： （1）对应“总体应对措施”，“进一步审计程序”（控制测试+实质性程序）更谨慎。如，审计程序不被管理层预见或事先了解（选择不可预期的样本、调整审计时间、采取不同的地点、方式）； （2）更倾向于实质性程序方案。 * * 第二节 进一步审计程序 内涵 ——注册会计师针对评估的认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 实质性程序包括细节测试和分析程序。 * “控制测试”和“实质性程序”均是针对认定层次的重大错报风险，目的各有不同: “控制测试”——测试内控在防止、发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性，也据此 检验计划阶段评估的认定层次重大错报风险; “实质性程序”——发现认定层次重大错报金额，降低检查风险。 * 小结 * 第三节 控制测试—测试内部控制运行的有效性　　 一、当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 1、评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 有效——控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报。 （对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，有利于减少实质性测试审计程序，减少审计取证工作，提高审计工作的效率。） 　　　　 *  2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的 审计证据 如，账务处理采用自动化处理，没有具体收发单据， 实质性测试无法充分取证，就需要进行控制测试。 又如，审计准则第1231号，关于实质性测试，第六十四条 要求：如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师 应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。 如果认为 实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相 关控制运行的有效性。。。。。 * 二、控制测试的目的和证据 回顾第三章:计划阶段，运用风险评估的部分程序对控制加以了解，包括两个方面： 　　（一）设计——了解内部控制政策和程序的设计是否合理。 （二）执行（存在性）——了解内部控制政策和程序是否得到执行。 实施阶段：控制测试目的—内部控制运行的有效性。 * 测试控制运行有效性的证据： 　　（一）控制在所