审计实务第四篇审计基本任务（销售与收款循环审计）教材教学课件.ppt

第四篇 审计的基本任务;【学习目标】;【学习重点】;?【任务概述】;;;模块一：销售与收款循环审计;一、任务介绍;二、任务实施;（一）了解销售与收款循环交易流程;销售交易流程;收款交易流程;销售与收款循环的流程图;销售退回交易流程;(二)确定错报在什么环节发生; (三)了解和识别相关控制;1、职责分工;2、授权批准;3、凭证和记录;3、凭证和记录;贷项通知单;4、销售和发货控制 ;5、收款控制 ;5、收款控制 ;5、收款控制 ;6、对账控制 ;7、监督检查制度 ; (四)执行穿行测试;（五）初步评价内部控制和风险评估;任务小结;课后实训;任务二：测试销售与收款循环的内部控制;一、任务介绍;二、任务实施;观察或询问职责分工的情况;检查销售与收款循环相关的凭证和会计记录 ;测试对账控制 ;测试监督检查制度 ;控制测试程序5;根据控制测试的结果，对销售与收款循环内部控制运行的有效性进行评价，并重新估计涉及的相关认定重大错报风险水平，以修订并实施实质性程序计划。;三、任务小结;课后实训;任务三：销售与收款循环的实质性程序;一、任务介绍;二、任务实施;（一）主营业务收入实质性程序 ;获取或编制主营业务收入明细表 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； (2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。 ;(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： 1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在??常； 5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 (2)确定可接受的差异额； (3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； (4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的凭证等）； (5)评估分析程序的测试结果。 ;实质性程序3;实质性程序4;实质性程序5;实质性程序6;实质性程序7;实质性程序7;实质性程序7;实质性程序7;;实质性程序8;实质性程序9;实质性程序10;主营业务收入审计案例;【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税销售税额，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲属于偷税行为。 【审计意见】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。 【调整分录】 （1）调整预收款项、营业收入和应交税费。 借：预收款项 117 000 贷：营业收入——主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税 17 000 （2）调整所得税费用 借：所得税费用 25 000 贷：应交税费——应交所得税 25 000 （3）调整盈余公积 借：提取法定盈余公积 7 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 7 500 ;（二） 其他业务收入实质性程序 ;计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期该比率比较，检查是否有重大波动。如有，应查明原因。 ;实质性程序3;实质性程序4;实质性程序5;其他业务收入审计案例;为了查明原因，注册会计师调阅了“在产品台账(在产品收发存账)”，发现本月在产品数量没有大幅度增加。询问车间领料人员，证实12月领用D材料数量基本与上月相当。至此，注册会计师怀疑该批材料属于销售等原因引起减少，于是调阅了“银行存款日记账”，未发现相关记录。最后经多次询问会计人员、仓库管理人员等有关人员，得知：因20×8甲产品将停产，20×7年12月份处理了多余D材料，销售款1 404 000元存入公司小金库，销售时未开具增值税专用发票。 经了解，D材料增值税适用税率为17%，12月份甲产品已全部完工，发出甲产品成本采用先进先出法计价，12月月初甲产品结存5 000件，本月销售4 000