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第六章 风险评估与风险应对 第六章 风险评估与风险应对 第六章 风险评估与风险应对 学习目的和要求 通过对本章的学习，重点掌握以风险导向审计为主流的审计方法，熟练掌握重大错报风险评估方法和应对措施。了解风险评估的程序、信息来源以及被审计单位的内部控制，了解风险应对的总体措施和进一步审计程序；熟悉重大错报风险的评估程序和应对重大错报风险的方法。 计划学时:6课时 本章适用的审计准则 1、审计准则第1211 号 ——了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 2、审计准则第1231 号 ——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 第六章 风险评估与风险应对 第一节 了解被审计单位及其环境 第二节 了解内部控制与评估重大错报风险 第三节 风险应对 第一节 风险评估概述 根据风险审计理论，对审计结论的正确性产生影响的风险因素包括重大错报风险和检查风险。其中，重大错报风险是不可控的，这就要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主要内容，以提高审计效率和效果。 风险评估总体要求 第一节 风险评估概述 一、了解被审计单位及其环境 二、风险评估程序 三、项目组内部讨论 一、了解被审计单位及其环境 （一）必要性 了解被审计单位及其环境是必要程序，且贯穿于整个审计过程的始终 为注册会计师在做出职业判断提供重要基础。如：确定重要性水平；考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；设计和实施进一步审计程序；评价所获取审计证据的充分性和适当性等 一、了解被审计单位及其环境 （二）了解被审计单位及其环境的具体内容 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2、被审计单位性质 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 6、被审计单位的内部控制 以上第1项是外部环境；第2、3、4、6是内部环境；第5项既有外部因素也有内部因素 1.行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 了解的行业状况主要包括: 所在行业的供求与竞争（钢铁生产、房地产） 生产经营的季节性和周期性（空调） 产品生产技术的变化（电视机） 能源供应与成本（停电） 行业的关键指标和统计数据（药品毛利率30%和5%） 1.行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 了解法律环境及监管环境 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 1.行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素 了解影响被审计单位经营的其他外部因素 宏观经济的景气度（不景气，房子卖不出去） 利率和资金供求状况 通货膨胀水平及币值变动 国际经济环境和汇率变动 注意： 注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员 2.被审计单位的性质 所有权结构 治理结构 组织结构 经营活动 投资活动 筹资活动 3.被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度 4.被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 经营风险与重大错报风险 两者既有区别又有联系 区别：前者范围比后者要广，多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但不是所有的经营风险都会导致重大错报风险 联系：了解经营风险有助于注册会计师识别财务报表重大错报风险 5.被审计单位财务业绩衡量和评价 注册会计师应当关注下列信息： 关键业绩指标 业绩趋势 预测、预算和差异分析 管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策 分部信息与不同层次部门的业绩报告 与竞争对手的业绩比较 外部机构提出的报告 二、风险评估程序 （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； （2）分析程序； （3）观察和检查。 观察和检查 （1）观察被审计单位的生产经营活动 （2）检查文件、记录和内部控制手册 （3）阅读由管理层和治理层编制的报告 （4）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 （5）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 三、项目组内部讨论 项目组讨论是注册会计师了解被审计单位及其环境、评估重大错报风险、制定总体应对措施和设计并实施进一步审计程序，甚至评价审计证据、形成审计结论、出具审计报告等整个审计工作过程中的一种专业工作要求。 项目组讨论的实质：整合项目组内部资源，保持项目组成员的职业谨慎，在确保审计报告质量的同时提高审计效率。 三、项目组内部讨论 （一）讨论的目标 1