财务报表的编制基础推荐.pptVIP

改制基准日审计的重点关注事项（续） 有无随意核销不良资产和财产损失 审查企业债权债务中的呆账、死账以及企业的潜亏情况 对于各类资产损失的处置，审查是否按规定申请、编制有关资产损失清册和改制企业不良资产核销审批表，并报经有关部门批准 对企业按规定已核销的坏账损失，是否账销案存，仍然保留追索权，并由国有资产授权经营机构统一管理 审查企业长期闲置的固定资产、接近报废的机器设备和有问题存货从资产中核销时，是否按规定经过批准，是否将所得收入上缴同级财政。有无将清欠回笼的“坏账”资金账外存放 是否规范资产的转换、转让或出售 审查国有资产转让或出售是否本着科学、真实、公平的原则，以资产评估确认值为基础，或根据企业盈利水平和发展前景，在评估值基础上作适当浮动，确认转让或出售价格 当下浮幅度达到一定比例时，要审查是否报经同级财政机关和国有资产管理部门批准 发生产权转让交易时，要特别关注个人出资是否采用向原企业借款的方式或者是先注册再抽逃资金的问题 * 改制基准日审计的重点关注事项（续） 经营管理者是否自卖自买国有产权 审查向本企业经营管理者转让国有产权是否严格执行国家有关规定，并履行审批程序 向本企业经济管理者转让国有产权方案的制定，是否由直接持有该企业国有产权的单位负责或由其委托中介机构进行 审查经营管理者是否参与了转让国有产权的决策、清产核资、资产评估、底价确定等重大事项 审查经营管理者筹集收购国有产权的资金是否向包括本企业在内的国有及国有控股企业借款，是否以这些企业的国有产权或实物作标的物为融资提供担保、抵押、质押、贴现等 审查经营管理者是否存在对企业经营业绩下降负有责任却又参与收购本企业国有产权行为 * 改制实施日的审计和验资应关注的事项 对于存货、固定资产等重新进行盘点（或者在改制基准日已实施的盘点基础上进行前推或者后推测试） 结合客户所使用的存货成本结转方法、此期间的存货出入库记录和固定资产的购建和处置情况，确定改制基准日已被纳入评估范围且在改制实施日仍然存在的资产实物数量 据此，确定改制实施日应当对净资产进行评估增减值调整的总金额和每一资产项目调整的明细金额 对自改制基准日到改制后新公司设立日之间原企业实现损益和净资产其他变动的情况进行专项审计，在此基础上确定改制实施日按评估值进行账务调整前的净资产余额 结合前一步中确定的按评估值调整增减净资产的金额，确定改制后的新公司成立时的净资产金额，并根据国有资产监督管理机构的批复文件，确定应当上缴国有资本持有单位，或者由国有资本持有单位补足，或者由新公司用以后年度国有股份应分得的股利补足的金额（最好能够获取主管国有资产监督管理机构对此的确认文件），并关注新公司对这部分应上缴或弥补款项的账务处理是否正确 * 改制实施日的审计和验资应关注的事项（续） 新公司设立日验资的关注事项 对自改制基准日到改制后新公司设立日之间原企业实现损益和净资产其他变动的情况予以关注，并在验资报告后的说明段中披露，以提请报告使用者注意净资产变动对注册资本的影响 尤其是在改制审计和评估的基准日距离新公司实际成立日的时间间隔较长，或者该期间内原企业净资产出现净减少的情况下，更应关注 整体资产评估后净资产和净资产折股部分的分割情况，以及出资各方对净资产折股部分的价值的确认 在验资实务中，如果净资产部分折股（而不是整体折股）、股东确认净资产投入价值与评估价值不一致时，容易出现净资产投入与不折股净资产分割不清引起的虚假出资风险。因此，注册会计师应关注整体资产评估后净资产和净资产折股部分的分割情况，以及出资各方对净资产折股部分的价值的确认，取得由出资各方确认的与净资产折股部分相关的资产、负债的交接清单和价值确认书 验资截止日的确定 验资截止日应当是合同规定的出资到位日，且这一时间内各方出资者的出资均到位 在验资实务中，合同、章程中约定出资到位日早于各方出资时间到位日，验资的截止日可确定在出资最后到位日，但需在验资报告或验资事项说明中作恰当披露 应关注在该日期前已经到位的出资是否存在被抽回（例如将前次出资抽回后用于缴付所认缴的下一期出资）或者因经营亏损或其他原因而导致减少的情况 * 改制实施日的审计和验资应关注的事项（续） 新公司设立日验资的关注事项（续） 原企业由享受税收优惠、财政拨款所形成的净资产在改制时的处理 在改制时应当通过产权界定确定其权属 如果归属全体股东共享而不是国家独享的，可与其他净资产一并折合为原股东的股份 如果明确为国家独享的，则可能采用以下两种方法之一处理 如果改制后设立的新公司的股权结构中包含国家股的，则这部分国家独享的净资产应当折合为国家股，由新公司的国有股权持有单位一并持有 如果改制后设立的新公司的股权结构中不含国家股的，则这部分国家独享的净资产应当按照相关国有资产监督管理机构的要求处理，可能是将这部分