我国财务会计目标选择研究.pdfVIP

· 综合 2011 年第11 期（下） 我国财务会计目标选择研究* 时 军 （吉林财经大学会计学院 吉林 长春 130117） 摘要：本文阐述了会计目标理论两大学派主要观点和内容，通过分析受托责任学派和决策有用学派的差异 以及两者的局限性，指出了影响会计目标选择的因素，对我国会计目标合理定位提出了建议。 关键词：受托责任学派决策有用学派合理定位 一、财务会计目标理论研究 （一）受托责任学派 从会计发展的历史看，随着工业革命的完成，以公司制为代表的企业形式开始出现并广泛流行，随之而 来的便是企业所有权与经营权分离，委托代理关系也得到了进一步发展，从而形成了以受托责任为目标取向的受托责任观。受托责 任观的主要理论观点是:会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；受托责任实际上是一种产权责任，产权必须 如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成 本；为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确。 （二）决策有用学派 随着资本市场日渐发达，投资者进行投资需要有大量可靠而相关的会计信息，从传统的关注历史信息转 向对未来信息的关注;要求披露的信息量和范围也不断扩大，不仅要求披露财务信息、定量信息和确定信息，还要求更多地披露非财 务信息、定性信息和不确定信息。而这些信息的提供总是要借助于会计系统，因此，会计信息的提供必须以服务于决策为目标取向。 决策有用观的主要理论观点是：会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；只要符合成本效益 原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性（历史成本、现行成本、现行 市价、可变现净值、未来现金流量现值等）并存择优，还倡导物价变动会计模式；不过分强调会计信息的精确性。 （三）两大学派观点比较 （1）财务目标定位。决策有用学派认为，财务会计的根本目标是相信使用者提供有助于他们进行经 济决策的数量化的财务信息。由于该学派特别关注资本市场对会计目标的影响，因此这里的信息使用者应该包括所有现在的和潜在的 资本市场参与者，即现在的和潜在的投资者和债权人。受托责任学派认为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托责任及 其履行情况。该学派注重的是会计在委托代理关系中的作用，所以从逻辑上分析，该学派所认定的主要信息使用者应当是委托者和受托 者两大类，且这两大类信息使用者处于平等地位。（2）会计信息质量特征。决策有用学派认为，相关性是与决策相关的特征，是居于第一 位的信息质量特征，而信息相关的关键在于其预测价值。各类信息使用者最为关注的相关会计信息是一个企业创造未来的有利现金流 动能力的信息。受托责任学派则更强调可靠性，并把可靠性放在信息质量特征的第一位。会计只有提供客观、真实且可验证的信息，才能 有效协调代理双方的利益关系。（3）会计计量属性和计量模式的选择。决策有用学派在时间上是着眼于未来的，它从决策有用的思想出 发，将财务会计要素的重要特性描述为“未来的经济利益”，对未来经济利益进行计量的最理想的基础是“未来现金流量的现值”。而受托 责任学派主张历史成本计量属性和历史成本模式，认为历史成本是过去实际交易的价格数额，是交易双方经过正常的交易活动合理判 断后客观确定的，反映了企业的客观经济事项，历史成本计量的结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚。同时， 我们还要看到受托责任观和决策有用观的缺陷，才能更合理选择我国财务会计目标。受托责任观的局限性体现在：受托责任强调会计系 统和会计制度的整体完整性，认为只有完整的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证 两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一局面；在会计处理上，由于受 托责任观强调客观兴胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。虽然历史成本模式由其自身的优势，但会计作为一门服务性的学