企业内部控制审计抑制会计舞弊的新举措日本审计制度的考察.pdfVIP

审 计 广 角 FRIENDS OF ACCOUNTING 企业内部控制审计 ：抑制会计舞弊的新举措 ——— 日本审计制度的考察 天津财经大学商学院 张 影 【摘 要 】 2002 会计舞弊是一个既古老又全新的 问题。为了防范企业经营者会计舞弊行为，从 年起 日本接 受美国的萨班斯法，加强了 2007 2 2008 对企业内部控制的研究。 年 月，日本政府机关金 融厅所辖企业会计审议会颁布 了“内部控制评价与审计准则”，要求上市公司从 年 4 月起 必须设置 内部控制制度并保证其有效运行 ，同时每会计年末将 内部控制的运行情况对外报告 ，接 受注册会计师审计。经过 2008 年 4 月至 2009 年 3 月一年的实施，金 融厅 于 2009 年 6 月首次公布 了内部控制审计的结果。文章从介绍和分析 日本 内部控制评价与审计准 则入手 ，总结 日本在 实施内部控制审计的经验和出现的问题，为中国建立 内部控制审计制度提供参考。 【关键词 】内部控制评价 ； 内部控制审计 ； 内部控制报告 ； 审计意见 内部控制审计是为防止会计舞弊，在 请 时和每个会计年度末提供经注册会计 二、内部控制评价与审计准则的出台 2002 年美 国萨班斯法颁布后 ，陆续在世 师②审计后 的财务报告 。并于 同年 7 月 6 （一）准则建立 的背景 回顾 界各 国实施 的新审计内容 。因实施 的时间 日颁布 了注册会计师法，规范 了注册会计 2001 年美 国安然事件之后 ，日本 国 较短 ，仍存在很多 尚待研究 问题。本文 以 师应有 的权利与义务 。日本商法和商法特 内同样对当时采用的会计 、审计制度进行 《日本 内部控制评价与审计准则》的制定 例法规定大企业 （资本金 5 亿 日元 以上 ， 了研究和反思 ，修订了相关 的法律 和会 及实施结果为切入点 ，通过 比较 、分析总 或资本和负债总额 200 亿 以上）也要定期 计 、审计准则 。但是 2004 年 10 月仍爆发 结经验 ，指出所涉及 的理论 问题 ，为 中国 接受注册会计师审计 。基于证券交易法， 了以“西武铁路 ”为代表的大型企业财务 ① 1949 报告粉饰案件 。为强化对企业经营者舞弊 未来制定实施标准提供参考 。 证券交易委员会于 年颁布 了 “企业 1950 会计原则”， 年颁布 了 “财务报告规 的监督 ，保护投资人利益 ，“企业会计审议 一、日本会计审计制度的变迁 ③ 2005 ④ 则”。 近年来 由于经济业务的变化 ，金融 会”于 年初成立了以八 田进二 为首 2005 2 会计舞弊这个经济怪物伴 随商 品经 商品交易的扩大 ，原有证券交易法不能适 的 “内部控制专业委员会 ”， 年 月 济已走过了 200 多年的历史 。21 世纪初 应新环境 的要求和新经济业务的处理 ，日 该委员会召开第一次会议 ，并对美 国的内 美 国“安然 ”及“世通 ”两大企业的舞弊大 本于 200