税制要素与税制结构教学幻灯片讲义.ppt

五、应纳税额的计算 （二）从价计征 4、委托加工应税消费品 除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。 计税依据：受托方同类消费品的销售价格 材料成本＋加工费 1－消费税税率 例外：卷烟、白酒 组成计税价格＝ 材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率 1－消费税比例税率 组成计税价格＝ （二）从价计征 4、委托加工应税消费品 收回后 直接销售的，不再缴纳消费税 连续生产应税消费品，已税消费品按生产领用数量税扣税 五、应纳税额的计算 五、应纳税额的计算 （二）从价计征 5、卷烟批发环节：加征一道从价税，适用税率5% （1）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 （2）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 （3）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)。 （4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。 （5）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。 （6）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （7）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。 （8）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 六、出口退税 征税率即退税率 先征后退： 退税额=出口数量（或工厂销售额）×税率 总结： 消费税与增值税的不同之处 表现方面 增值税 消费税 1、征收范围 有形动产和应税劳务 14类货物 2、与价格的关系 价外税 价内税 3、纳税环节 多环节 单环节（卷烟例外） 4、纳税人的划分 分为一般、小规模纳税人 无此划分 5、征税方法 从价 从价、从量、复合计税办法 6、“税扣税” 当期外购数量 生产领用数量 7、委托加工的计税依据 加工费 同类产品价格或组成计税价格 8、出口退税率 退税率 征税率 最大的共同之处：从价计征的销售额的确定方法是相同的，都是含消费税不含增值税的价格。 ☆ ☆消费税习题 第一章 税收概述 第二章 税制要素与税制结构 第三章 增值税 第四章 消费税 第五章 关税 第六章 营业税 第七章 企业所得税 第八章 个人所得税 第九章 其他税制 第十章 税收征收管理和税务行政法制 《国家税收》课程目录 九、关 税 一、征税范围：进出关境的货物和物品 货物是指贸易性商品；物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 二、纳税人 （一）贸易性商品的纳税人，是指经营进出口货物的收、发货人 （二）物品的纳税人是进出境物品的所有人和推定为所有人的人（携带人、进出境旅客、收件人、托运人） 三、货物的计税 （一）税率 1、进口税率 最惠国税率（WTO；签定最惠国待遇条款的双边协定；原产于我国境内） 协定税率（韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员国的739个税目） 特惠税率（原产于孟加拉的18个税目进口产品） 普通税率（原产于其他国家或地区的进口货物） 关税配额税率（对部分进口农产品和化肥产品实行，一定数量内进口用配额内税率，超过数量部分用较高的配额外税率） 暂定税率（对进口货物在一定期限内可以实行，适用于部分进口原材料和零部件） 三、货物的计税 （一）税率 1、进口税率 税率计征办法 从价税（基本采用，按进口货物的完税价格） 从量税（按进口商品的重量、长度、容量或面积等计量单位计征，如原油） 复合税（从量和从价相结合，如数码相机、摄像机等） 滑准税（价格越高，税率越低；价格越低，税率越高，如新闻纸） 三、货物的计税 （一）税率 2、出口税率 一档比例税率 对于一般出口商品不征出口税，只对需要限制出口的少数原料和半成品，适当征出口税。 三、货物的计税 （二）计税依据及计算 从价： 应纳关税=进出口货物关税完税价格×税率 1、一般货物的进口关税完税价格 = 货价＋购货费用（货物运抵我国关境内输入地起卸前的运输及其相关费用、保险费） 三、货物的计税 （二）计税依据及计算 从价： 应纳关税=进出口货物关税完税价格×税率 2、出口货物完税价格 = 成交价＋境内运费＋其他费用＋保险费 1＋出口关税税率 关税滞纳金：自海关填发税款缴款书之日起，15天内缴纳税款；逾期缴纳而未经批准缓税的，自关税缴纳期限届满的次