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第四章 会计循环（二） 第一节 期末账项调整 调帐的概念及内容 会计基础 应计收入的调整 应计费用的调整 收入分摊的调整 成本分摊的调整 折旧费的调整 坏账的调整 调账的概念 调帐是指根据权责发生制原则，对本期尚未登记的已获得的收入和已发生的费用进行登记，以调整某些帐户余额的记录。 为什么要进行调账 因为我们是以“权责发生制”作为会计基础。 会计基础 会计期间 收入与费用的实际发生期与实际收付期 收付实现制 权责发生制 会计期间 为什么要确定会计期间 会计期间的确定 为什么要确定会计期间 为了便于及时总结会计资料，将企业事实上并不停息的生产经营过程人为地划分为各个长度基本相同的期间，就可以定期地反映企业的财务状况和经营成果，以便实施有效的管理。 会计期间的确定 我国是以日历年度作为会计年度，即每年从1月1日起至12月31日止为一个会计年度。 为了满足经营管理上的需要，会计年度还可以划分为若干较短的经营期间，经营期间一般以日历月份和季度为准。所以，会计期间分为年度、季度和月份，起讫日期采用公历日期。 收入与费用的实际发生期与实际收付期 收入与费用的实际发生期（应归属期间）： 指收入的实现期间和费用的应负担期间。 收入与费用的实际收付期： 指实际收到款项（含现金与银行存款）或实际付出款项（含现金和银行存款）的期间。 现实中的情况 实际发生期与实际收付期相同 实际发生期与实际收付期不同 实际发生期与实际收付期相同 本期收到的款项就是本期应确认的收入 本期支付的款项就是本期应负担的费用 实际发生期与实际收付期不同 本期已收到款项但应归属于以后会计期间的收入 本期已付出款项但应归属于以后会计期间的费用 本期已实现但尚未收到款项的收入 本期应负担但尚未支付款项的费用 会计基础 会计上认定营业收入和费用的标准。 两种标准 收付实现制 权责发生制 收付实现制（现金制） 企业单位对各项收入与费用的认定，是以款项（含现金和银行存款）的实际收付作为标准。 凡属本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，不管是否应对属于本期，都作为本期的收入和费用记帐；凡本期未收到款项的收入和未付出款项的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用记帐。 权责发生制（应计制） 企业单位对各项收入和费用的认定，一律以其实际发生期即应归属期作为标准，而不考虑款项的实际收付时间。 凡应归属于本期的收入和费用，不论其是否实际收到或付出款项，在会计上均作为本期的收入和费用处理；凡不应归属于本期的收入和费用，即使已经收到或付出款项，在会计上也不能作为本期的收入和费用处理。 我国的会计基础 以权责发生制为基础。 因为，它能使各个会计期间的收入和费用实现合理的配比，计算的收支和盈亏指标就比较正确。 期末账项调整 应调整的项目： 应计项目 递延项目 其他项目 应计项目 应计费用调整 应计收入调整 应计费用调整 指本期已经发生（受益）而尚未支付的费用。 包括：应计借款利息 应计水电费 应交税费 …… 应计借款利息 银行借款的利息通常按季在季末进行结算，并由银行从企业存款户中支付。 例如，第一季度的借款利息要到3月末才支付，1月、2月的利息费用就都属于1、2月份已经发生但要到3月末才需支付的费用。这部分费用在1、2月份要预提确认入帐。 应计水电费 水电费通常两个月缴纳一次。 本月耗用的水电费通常要下月才支付给水电公司，这部分费用就是本月已经发生但要下月才支付的费用。本月要预提确认当月的水电费入帐。 应交税费 企业所得税采用按月预缴，年底汇算清缴的方式。 应计收入调整 指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。 包括：应计出租包装物租金收入 应计利息收入 …… 应计出租包装物租金收入 企业向外界提供包装物的使用权，因尚未结算，尚未收到入帐的收入。由于包装物的使用权已经提供，本期的收入已经实现，所以，期末要确认本期收入入帐。 应