第12章 收入与利润.ppt

第十二章 收入与利润 学习目标 了解收入的概念、分类、特点； 熟练掌握销售商品收入的确认和计量； 掌握提供劳务收入的确认和计量； 熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量； 熟练掌握利润的构成、分配程序及其会计处理方法。 第一节 收入的概念及分类 二、收入的分类 （一）按从事日常活动的性质分类 1.销售商品收入 2.提供劳务收入 3.让渡资产使用权收入 （二）按企业经营业务的主次不同分类 1．主营业务收入 2．其他业务收入 第二节 销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认 （一）销售商品收入的确认条件 应在同时满足以下五个条件时予以确认： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ２．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制 ３．收入的金额能够可靠地计量 ４．相关的经济利益很可能流入企业 ５．相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量 注意: 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。如交款提货方式销售商品。这时，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。 （3）有时，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。 （二）销售商品收入确认条件的具体应用 1、按规定的时点确认为收入的商品销售 下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入: （１）采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （２）采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 （３）需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。 （4）采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （5）采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 2、采用售后回购、售后租回方式销售商品情况 二、销售商品收入金额的计量及会计处理 销售商品收入的会计处理主要涉及: 一般销售商品业务 已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务 销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让 销售退回 特殊销售业务 （一）一般销售商品业务 符合收入确认条件确认本期实现的营业收入 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务 设置“发出商品”科目 1、发出商品 借：发出商品 贷：库存商品 2、实现收入 借：银行存款/应收账款/等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销） 3、结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品 注意： 尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。 [例1] 东升公司于2007年4月20日向迅达公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60 000元，增值税发票上注明售价100 000元，增值税17 000元 。东升公司在销售时已知迅达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与迅达公司长期以来建立的商业关系，东升公司将商品销售给了迅达公司。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定此时东升公司销售该批商品的纳税义务已经发生。11月5日东升公司得知迅达公司经营情况逐渐好转，迅达公司承诺将于近期付款。12月28日迅达公司支付货款。 要求：编制东升公司