[管理学]第八章 销售与收款循环.pptVIP

第八章 销售与收款循环 6课时 补充知识点：业务循环审计程序 （一）细分审计业务的两种方法 1. 账户法__把每个账户余额作为一个单独的部分。 如存货与销货成本分别审计 2. 循环法__把联系紧密的业务类型和账户余额作为一个部分进行审计。 （二）各交易循环的关系 一、循环中所涉及的主要业务活动及会计凭证、记录 二、交易类型 1、赊销交易 2、现金收入交易（包括现销和应收账款收回） 3、销售调整交易（销售折扣、退回和折让，坏账备抵的提取和冲销） 第二节：销售与收款循环控制测试 一、赊销交易的业务活动 二、了解内部控制 三、评价内部控制 一、赊销交易的业务活动 1 三、评价控制风险 （1）确认可能发生哪些错报？ （2）确认防止或发现这些错报需要哪些控制）？ （3）通过控制测试，获得这些必要控制有效性的控制。 三、评价控制风险—赊销交易 三、评价控制风险—赊销交易（续1） 三、评价控制风险—赊销交易（续2） 三、评价控制风险—赊销交易（续3） 第三节：主营业务收入审计 一、审计目标 1．确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关； 2．确定主营业务收入是否完整； 3．确定登记入账的主营业务收入的确认和计量是否正确； 4．确定产品销售退回、销售折扣与折让的处理是否正确； 5．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 6．确定营业收入的内容是否正确； 7．确定主营业务收入的列报是否恰当。 二、主营业务收入审计的实质性程序 （一） 获取或编制主营业务收入项目明细表 复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。 （二）审查主营业务收入的确认原则和方法的正确性和一贯性 收入确认的五个条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠的计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 注意：五个条件需同时满足。 根据销售方式和货款结算方式，具体可分为以下情况： 采用分期收款方式销售，审计人员应审查本期是否收到货款，查明合同约定的本期收款日期是否真实，是否存在已实现收入不入账、少入账或缓入账的情况。 对长期工程合同收入，审计人员应审查收入的计算、确认方法是否符合规定，并核对应计收入与实计收入是否一致，查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况。 委托外贸代理出口方式的，审计人员应审查代办发运凭证和银行交款单是否真实，注意查明有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款单的情况。 对外转让土地使用权和销售商品房的，审计人员应审查已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方，查明被审计单位有无编造虚假移交手续、采用“分层套写”的方法开具虚假发票的行为，防止其高价出售、低价入账，从中贪污货款。 主营业务收入审查案例 [资料] 审计人员在审查某企业20X6年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X6年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下： 借：银行存款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。 [要求] 指出该企业存在问题，并编制调整分录。（不考虑企业的增值税） (三)执行分析程序判断收入的总体合理性： ——将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析异常变动原因 ——比较本期各月主营业务收入的波动情况，查明异常现象和重大波动，如年终大幅上升 ——将本期重要商品的毛利率与上期进行比较分析，注意收入与成本是否配比，追查重大波动和异常情况 ——将本期主营业务收入与本期生产能力、产销率和市场占有率、产量、运费、销售人员奖金、应交流转税金等相关项目的发生情况进行配比分析 ——将收入增长幅度、毛利率等指标与同行业数据进行比较，发现异常 1· (四)审查主营业务收入会计处理的恰当性： ——从主营业务收入明细账中抽取一定数量的发票样本，追查至销售发票副联、发运凭证和客户订货单，以查明虚假销售 ——从发运凭证中选取样本，追查至销售发票副联和主营业务收入明细账，并结合“产成品”、“主营业务成本”明