会计毕业论文-有关公允价值计量属性的思考.docVIP

目 录 摘 要 3 一、公允价值计量属性的概念 4 （一）IASC的定义 4 （二）FASB的定义 4 （三）我国2006年2月颁布的新会计准则中的定义 4 二、公允价值计量属性的分析 5 （一）公允价值的本质、特征 5 ⒈公允价值的本质 5 ⒉公允价值的特征 5 （二）公允价值与其他计量属性的关系 5 三、公允价值在我国应用困难的原因及分析 8 （一）根本原因分析 8 （二）历史成本与公允价值对比分析 8 四、解决办法探究 9 （一）理论导航，走出判断误区 9 （二）放眼国际，改善环境 9 五、总结 11 参考文献 12 摘 要 从会计计量的角度上看，公允价值作为一个复合的计量属性，具有相当丰富的内涵。历史成本、现行市价、现行成本、可变现净值和未来现金流量的现值等，都是公允价值的具体表现形式。不同的计量对象和不同的计量需求，决定了不同计量属性和计量技术的选择，而且，这也是公允价值计量具备可操作性的前提和基础。目前公允价值计量在运用过程主要存在可靠性需进一步加强的问题，为了有效解决现值估价技术的主观判断和不可验证性，必须建立严密有效的程序规范，才能对企业资源进行恰当的计量，确保会计信息具有较高客观性和可靠性。只有这样，公允价值才能不仅在相关性上，而且在可靠性上超越历史成本。我们相信，随着中国市场经济的不断发展完善，估价技术运用的逐渐广泛和深入，公允价值将在会计计量中扮演重要角色，为会计信息使者提供更为相关和可靠的数据。 关键词: 公允价值;会计计量;计量属性 一、公允价值计量属性的概念 最早明确提出公允价值定义的应该是美国注册会计师协会(AICAP)了。其起因是美国证券交易委员会(SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的论争。1970年在ACI队的ABP公布的会计原则委员会报告书第4辑(APBStatmenetNo.4)中，公允价值被认为是“当在包含货币价格的交易中收到资产都是所包含的货币金额，(以及)在不包含胡比或者货币要求权的转让中的交换价格的近似值”。从这个定义可以看出，当时人们对公允价值的理解还比较简单和片面，但是已经表明历史成本原则下的会计信息已经不能满足信息使用者对其的要求了。在学术界的摸索下，公允价值被人们提了出来。 随着研究的深入和时代的发展，公允价值的重要性越来越受到国际上的重视。国际会计准则委员会(IASC)，美国财务会计准则委员会(FASB)，英国会计准则委员会(UAKBS)等研究机构也先后提出了对公允价值的定义。 （一）IASC的定义 国际会计准则委员会(IASC)在1995年制定的国际会计准则第32号(IAS32)《金融工具:披露和列报》中指出，“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。 （二）FASB的定义 美国财务会计准则委员会(FASB)1996年在财务会计准则公告第125号(SAFS125)《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中指出，“一项资产或负债的公允价值是自愿的双方在当前交易(而不是被迫或清算销售)中据以购买(或承担)或销售(或清偿)资产(或负债)的金额”。1998年FASB在FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》中对公允价值的定义与SAFS125中的一样。2000年FASB在第7辑财务会计概念公告SAPC7《在会计计量中使用现金流量和现值》中对公允价值的定义仍与FAS125中的相同。而在2004年6月颁布的公告ED: Fair Value Measurements中，将公允价值的定义修改为“在当前交易中，在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格”。 （三）我国2006年2月颁布的新会计准则中的定义 我国财政部1999年颁布的《企业会计准则一一非货币性交易》等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为∶“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。 二、公允价值计量属性的分析 （一）公允价值的本质、特征 ⒈公允价值的本质 就本质而言，公允价值是一种基于市场信息的评价，反映公平交易中双方交换资产或者清偿债务的依据。公允价值的确定具有特殊性，葛家澍教授认为：“公允价值通常需要合理的估计，而且较难可靠计量，需要找到能可靠计量且可具体把握的计量属性作为它的代表。”一般认为，公允价值有以下三种表现形式：① 在市场上存在该项交易的活跃市场，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识， 因此市场价格能够代表公允价值；② 在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值可参照类似交易的市场价格予以确定；③ 在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值则采用估值技术予以估计确定。 ⒉公允价值的特征 从