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所得税的核算 第一节 计税基础与暂时性差异 第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量 第三节 所得税费用的确认和计量 第一节 计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 所得税会计是针对会计与税收规定之间的差异，在所得税会计核算中的具体体现。《企业会计准则第18——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。 资产负债表债务法（Balance sheet approach ) 是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。 　企业在一定期间所实现的赢利或亏损，必然表现为资产和负债的变动，收入有资产增加或负债减少相伴随，成本费用地减少企业资产或增加负债。资产和负债变动引起利润的情况不外于以下4种： （1）资产增加，负债不变，表明企业取得了利润； （2）资产不变，负债减少，同样表明企业获得了利润； （3）资产和负债都增加，但资产增量大于负债增量，表明企业获得了利润； （4）资产和负债同减，但资产减量小于负债减量，同样表明企业获利。 　　如企业在一个期间的资产和负债发生了与上述相反的变化，则企业当期的成果为亏损。因此，可通过计算和比较期初和期末净资产来确定一个会计期的利润。在确定资产变动时，所有者在此期间的追加投资和派给所有者的款项必须除外。所以资产负债表法也称净资产法， 资产负债表债务法下企业所得税核算的一般应遵循的程序： 1、按照会计准则确定资产负债表中的资产和负债项目的账面价值 2、按照税法规定，确定资产负债表中的有关资产、负债项目的计税基础 3、比较资产、负债的账面价值和计税基础 并分析其差异性质 4、计算当期应纳税所得额（税法），将应纳税所得额与适用税率相乘确定“应交税费——应交所得税”，作为利润表中的当期所得税部分。 5、确定利润表中的所得税费用。 利润表中的所得税费用包括：当期所得税和递延所得税两部分。企业在计算确定当期所得税和递延所得税后，两者之和（或差）就是所得税费用。 二、资产的计税基础 　1．资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。 　　资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本。 在资产持续持有的过程中，可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产和无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。  2．企业按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下： 　（1）固定资产。以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。 　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本―累计折旧―固定资产减值准备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 　　①折旧方法、折旧年限产生的差异。 　　②因计提固定资产减值准备产生的差异。 【例1】企业于20×7年1月1日开始计提折旧的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。 　　20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=300-30×2-20=220万元 　　注：20万元为计提的减值，即计提减值前账面价值240－可收回金额220＝20万元。 　　该项固定资产的计税基础=300-300×20％-240×20％=192万元 　　该项固定资产账面价值220万元与其计税基础192万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额外负担和应纳税所得，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。  【例2】A企业于20× 5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。 　　假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及