审计学 第3章 审计文件.pptVIP

第三章 审计文件 第一节 审计业务约定书 第二节 审计计划 第三节 审计证据 第四节 审计工作底稿 第一节 审计业务约定书 ◆审计业务约定书的涵义 ◆签约前应做的工作 ◆审计业务约定书的主要内 ◆审计业务约定书的涵义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 性质：具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即具有法定约束力。 ◆签约前应做的工作 ＞明确审计业务的性质和目标 ＞初步了解被审计单位的业务环境 ＞评价事务所的专业胜任能力和独立性 ＞除了上述三个方面外，还应与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。 ◆审计业务约定书的主要内容（1） ＞财务报表审计的目标 ＞管理层对财务报表的责任 ＞管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度 ＞审计范围 ＞执行审计工作的安排 ＞审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式 ＞由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险 ◆审计业务约定书的主要内容（2） ＞ 管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助 ＞注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息 ＞管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 ＞注册会计师对执业过程中获知的信息必威体育官网网址 ＞审计收费 ＞违约责任 ＞解决争议的方法 ＞签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章 第二节 审计计划 编制审计计划前的工作 计划审计工作的编制 计划审计工作的修改与记录 指导、监督与复核计划 其他审计主体的审计计划 编制审计计划前的工作 首先，应当开展初步业务活动，它是控制和降低审计风险的第一道屏障，有助于确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 其次，了解被审计单位及其环境，识别并评估重大错报风险，有助于集中审计资源和力量，针对高风险的审计领域实施相应的审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平。 计划审计工作的编制（1） 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。 计划审计工作的编制（2） ——总体审计策略 用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。主要内容： ＞确定审计业务的特征 ＞明确审计业务的报告目标 ＞考虑影响审计业务的重要因素 ＞考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验 ＞向具体审计领域调配的资源、分配资源的数量、调配时间 ＞如何管理、指导、监督这些资源的利用 计划审计工作的编制（3） ——具体审计计划 具体审计计划的内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。例如：见下页 计划审计工作的编制（4） ＞按照《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 ＞对风险评估及审计计划的讨论。 ＞按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师确定总体应对措施；针对认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 ＞根据中国注册会计师审计准则的规定，针对审计业务需要实施的其他审计程序。 计划审计工作的修改与记录 审计工作的计划和实施是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于审计过程的每一个阶段。 注册会计师应当将审计工作过程中对总体审计策略和具体审计计划作出的任何重大更改及其理由、以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果、采取的应对措施形成书面记录并存档。 指导、监督与复核计划 ——内容包括： 被审计单位的规模和复杂程度。 审计领域。 重大错报风险。 执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 第三节 审计证据 审计证据的涵义 审计证据的特性 审计证据的种类 获取审计证据的审计程序 审计证据的涵义 审计证据，是指注册会计师为了