审计原理知识点四：审计抽样.pptVIP

4.4　审计抽样在实质性细节测试中的应用 （二）概率比例规模抽样法（PPS） 　　1.PPS抽样的概念　PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。 PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。　　 4.4　审计抽样在实质性细节测试中的应用 注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件： 第一，总体的错报率很低（低于10%），且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。 第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。 2、PPS抽样的优缺点 （1）PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用。（2）PPS抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报，原因在于它通过将少量的大额实物单元拆成数量众多、金额很小的货币单元，从而赋予大额项目更大的机会被选入样本。（3）PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性。　　 （4）PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。在PPS抽样中，如果项目金额超过选样间距，PPS系统选样自动识别所有单个重大项目。　　 （5）如果注册会计师预计错报不存在或很小，PPS抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。（6）PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。　 PPS抽样的缺点包括下列方面： （1）PPS抽样要求总体每一实物单元的错报金额不能超出其账面金额。（2）在PPS抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。（3）对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。（4）当总体中错报数量增加时，PPS抽样所需的样本规模也会增加。（5）当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。（6）在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体 4.4　审计抽样在实质性细节测试中的应用 【例7·简答题】 A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： 4.4　审计抽样在实质性细节测试中的应用 （1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 （2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替 （3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 （4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。 （5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45.测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。 要求 （1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。 （2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 （3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。 【答案】 （1）总体规模＝60个账户×12月＝720个 运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。 （2）针对（1）至（4）项： （1）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，为了提高效率，利用抽样技术，选择总体中的部分作为样本进行详细审计，如果对总体每个账户进行了详细审计，计算了标准差，就不用再进行审计抽样了，所以在确定样本规模时，先计算各银行账户的标准差是不正确的做法。　 4.4　审计抽样在实质性细节测试中的应用 第（2）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总体可能就不恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。 4.4